假定你是负责对甲公司进行审计的注册会计师_注册会计师考试《审计》第十六章经典题解

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2015年注册会计师考试试题：审计每日一练(8月7日)

单项选择题

1. 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。

A、甲公司的存货

B、甲公司的应收账款

C、甲公司的所有者权益

D、甲公司管理层和治理层的薪酬

2. 注册会计师实施的下列程序，无助于实现收入完整性审计目标的是（　　）。

A、从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账

B、选取部分发票存根，追查至有关的发运凭证和主营业务收入明细账

C、选取资产负债表日后的若干收入记账凭证，检查相关原始凭证

D、从被审计财务报表涵盖期间的主营业务收入明细账中选取部分大额交易，追查至发运凭证和销售发票副本

3. 针对存货项目的下列认定，存货监盘是证实该认定不可替代审计程序的是（　　）。

A、存在

B、发生

C、所有权

D、完整性

4. 下列对于持续经营假设的表述中，不正确的是( )

A、持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一

B、持续经营假设是被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务

C、在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价

D、通用目的的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的

5. A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下不属于测试营业收入发生认定的控制有效性的控制测试是( )。

A、检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单

B、检查客户的赊购是否经授权批准

C、询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案

D、检查销售发票有无支持凭证

多项选择题

6. 根据下列材料，回答{TSE}问题:

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。

A、财务报表整体的重要性

B、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C、实施风险评估程序的结果

D、甲公司管理层和治理层的期望值

7. 张三负责对甲公司2013年的财务报表进行审计，在对库存现金实施监盘程序时应当提请该公司一同参加现金监盘的人员是（　　）

A、甲公司的现金出纳员

B、甲公司的会计

C、甲公司管理层

D、甲公司的会计主管

8. 下列关于审计工作底稿存在形式的说法中，正确的有( )。

A、审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式

B、在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

C、会计师事务所在将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿转换为纸质形式的审计工作底稿后，同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

D、会计师事务所在将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿转换为纸质形式的审计工作底稿后，可不不再保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

简答题

9. （本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型得分为11分。）A注册会计师接受ABC会计师事务所委派，负责审计甲银行（上市公司）2013年度财务报表。甲银行2010年至2012年财务报表也是由A注册会计师负责审计。审计中存在下列事项：

（1）甲银行以A注册会计师熟悉甲银行业 务、与A注册会 计师合作愉快为由，要求ABC会计师事务所继续委派A注册会计师担任甲银行2014年财务报表审计业务的委托人，ABC会计师事务所欣然同意。

（2）DEF会计师事务所与ABC会计师事务所共同出资开发了审计手册，除此之外，双方不存在其他合作关系。DEF会计师事务所2013年为甲银行提供内部控制咨询服务。

（3）A注册会计师的表妹在甲银行从事理财产品的促销工作，2013年5月10日，工作年限超过5年，甲银行按照内部激励制度的规定为其购买商品房提供担保。

（4）因资本市场疲软，甲银行购买的债券市价持续下跌，项目组成员B建议甲银行将该债券由持有至到期投资改为交易性金融资产核算，以便择机出售。

（5）D注册会计师在甲银行2012年度财务报表审计中担任项目经理，并与A注册会计师共同签署了甲银行2012年度审计报告。D注册会计师于2013年5月1日从ABC会计师事务所离职，于2013年末加入甲银行下属某分行担任财务总监。

（6）E注册会计师是与A注册会计师 同处一个分部的其他合伙人，持有甲银行1000股股票。

要求：针对上述事项（1）至（6），逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

10. A注册会计师承接了甲公司2012年度财务报表审计业务，在审计过程中，A注册会计师收集到下列六组审计证据：

(1)收料单与购货发票；

(2)销售发票副本与产品出库单；

(3)领料单与材料成本计算表；

(4)工资计算单与工资发放单；

(5)存货盘点表与存货监盘记录；

(6)银行询证函回函与银行对账单。

要求：根据上述资料，回答下列第1小题。

1．请代A注册会计师判断每组审计证据中可靠性更强的审计证据，并分别说明理由。

注册会计师考试《审计》第十六章经典题解

一、单项选择题

　1、重要性基准

　2、因为集团审计的要求，组成部分也出具了审计报告，组成部分审计报告2月8日，集团3月5日，问组成部分工作底稿要保存多久

　3、下列有关控制环境的说法，错误的是()。

　A、控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响。

　B、财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷。

　C、有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

　D、有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险。

　4、下列有关注册会计师在临近审计结束时实时分析程序的说法，错误的是()。

　A、实时分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

　B、如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序。

　C、实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同。

　D、实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平。

　5、下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错位的是()。

　A注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

　B在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对 认定层次重大错报风险的评估结果

　C在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

　D对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

　6、下列有关实质性程序时间安排说法中错误的是

　A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　B.注册会计师在评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑实质性程序集中在期末或者接近期末实施

　C.在期中实施了实质性程序注会应针对剩余期间实施控制测试，期中测试得出的结论合理延伸至期末

　D.实施实质性程序所需信息在期中之后难以获得，注会应考虑在期中实施实质性程序

　7、单选：请问下列哪项正确()

　A. 所有审计和财务报告都有关

　B. 财务报告可能与审计无关

　C. 合规目标与审计无关

　D. 经营目标与审计无关

　8、下列认定中，与销售信用批准相关的是：

　a发生

　b计价与分摊

　c完整性

　d权利与义务

　9、下列各项通过业务流程层面控制的是：

　a应对管理层凌驾于控制之上控制

　b信息技术的控制

　c 对期中财务报告流程控制

　d信息技术应用控制

　10下列各项中不属于初步业务活动的

　A、针对客户和具体审计业务实施相应的控制程序

　B、评价遵守职业道德情况

　C、 就审计业务的约定条款与被审计单位传达意见一致

　D、在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　11、下列有关舞导致重大错报风险的说法中错误的是

　A、编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

　B、舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错报导致的重大错报风险未被发现的风险

　C、 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有的审计组

　D、所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　12财务部每月选取35个供应商进行对账，抽样的频率是

　A每日一次

　B每月一次

　C每周一次

　D每日多次

　13、交易事项、期末账户余额及列报和披露样的认定是()

　A，发生

　B，完整性

　C，计价与分摊

　D，截止

　14、下列控制活动中，属于检查性控制的有

　信用部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限

　仓库管理根据经批准的发货单办理出库

　财务人员每月末与客户进行对账并调查差异

　采购部对新增供应商执行背景调查

　15、下列有关抽样风险说法中，正确的有

　A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果

　B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果

　C.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率

　D.误拒风险和信赖不足风险的影响审计效率

　二、多项选择题

　振兴实业为建造办公楼发生两笔一般借款，分别为：2011年3月1日借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;2011年9月1日借款5000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。当年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1200万元、8月1日600万元、12月1日2400万元。假定企业按季度计算资本化率，则下列关于该企业2011年各季度资本化率的计算正确的有(　　)。

　A、第一季度一般借款资本化率为1.5%

　B、第二季度一般借款资本化率为1.5%

　C、第三季度一般借款资本化率为1.73%

　D、第四季度一般借款资本化率为1.86%

　正确答案ABCD

　答案解析①第一季度一般借款资本化率=[2000×6%×1/12]/(2000×1/3)=1.5%

　②第二季度一般借款资本化率=6%×3/12=1.5%

　③第三季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%

　④第四季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%

　其中有两个多选题的两个选项拿捏不准

　1、管理层已经更正的重大审计调整是否需要向治理层通报?

　2、检查所有地点的存货能否应对管理层舞弊导致的风险?

　多选考了过度信赖风险，误受风险重大错报风险考虑因素

　存在特别风险的是

　A会计估计

　B关联方交易

　C收入确认

　D舞弊

　多选第五题：

　应当评估为特别风险：a管理层凌驾b超常规重大管理方交易

　c收入确认

　d具有高度不确定性的重大会计估计

　多选第十题

　和营业收入发生相关

　a对应收账款余额函证

　b应收账款的贷方发生额

　c从收入明细账逆差

　d调查新增客户什么的

　以下内部审计工作结果，注册会计师不可以利用的是：

　A评估的重大错报风险

　B重要性水平

　C控制测试的样本规模

　D忘记了，D可以利用

　三、简答题

　1、集团财务报表审计

　考了集团财务报表，没有写审计报告。有一题有问存货监盘结束后，那些没有用过的监盘表，写错的监盘表应该一起记入监盘报告里

　2、项目质量控制复核的内容

　3、审计报告类型

　4、简答独立性、认定、集团财务报表、会计估计，该考的都考了

　5、持续经营假设

　6.上市公司甲公司从事房地产企业，ABC事务所，XYZ是ABC网络事务所，甲2013年财务报表执行过程事项：

　(1)2013.10甲收购乙25%的股权，乙成为甲的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持乙公司价值1万元的企业债券，在收购生效日之后一个月内出售该债券。

　(2)2013.12审计项目组成员B通过银行按揭，500万元购买甲出售的公寓房产一套。

　(3)甲公司聘ABC事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC派审计组以外人员提供服务，不承担管理职责。

　(4)甲进军新产业，聘XYZ做财务顾问，约定服务费10万元，收费对ABC不重大。

　(5)甲内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲聘XYZ对其中3家子公司与财务报告相关内部控制事实测试。并将结果报给甲内部，该3家公司对甲公司不重大。

　(6)甲公司的子公司丁从事咨询业务， 2013.2，XYZ与丁合资成立咨询公司。

　问职业道德 独立性

　7甲公司购买了乙公司100万股股票，账面价值500万元，注册会计师查看了2013.12.31收盘价，认为结果满意没问题

　四、综合题

　1、综合题：是否恰当?组成部分注册会计师未参与讨论，集团会计师向其通报讨论事宜。

　2、综合题我记了前两个，麻烦大家回忆下其他的。

　甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

　资料一：

　甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，

表头没记

子公司——乙公司重要审计XYZ会计师事务所的X会计师

20%股份的联营企业——丙公司不重要集团层面分析程序不适用

资料二：

　A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括：

　(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

　(2)x注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

　(3)甲集团公司内部审计部于2013年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

　资料三：

　A注册会计师在底稿中记录审计计划：

　1.(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围，与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动

　(2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿

　2.2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

　3.甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中天之连续编号的请购单时只能选择盖住文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。

　4.甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录以测试该控制运行的有效性。

　5.甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。

　6.2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司，设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性

　资料四

　A注册会计师在审计工作底稿中，记录了审计程序的执行情况：

　1.甲公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。

　2.甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元，考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与职工薪酬相关的审计证据。

　3.A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。

　综合题

　(1)重要性是240万元，

　租赁费前9个月50万一月，10.1日起80万一月，3个月免租期，

　甲公司在财务报表确认了，管理费用-租赁费450万 审计项目组要求他调整50万元

　问你存在重在错报风险吗 理由

　(2)a产品2012年直销卖了100件，2013年采用经销商买断式销售，2013年卖了150件，其中20%卖给经销商，按直销价90%算价格，a产品2013年直销价格和2012年基本无变化。

　营业收入 a产品 2013年 11750 2012年 8000

　是否存在重大错报风险 理由

2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十一）

　 一、单项选择题

　1、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

　A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

　B.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

　C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通

　D.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

　答案C

　解析组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。

　2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　答案D

　解析选项D错误，组成部分重要性可以由集团项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。

　3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　答案B

　解析如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

　4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。

　A．集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　B．集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　C．组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

　D．组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　答案C

　解析选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

　5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（ ）。

　A．测试集团层面控制运行的有效性

　B．对不重要的组成部分实施集团层面分析程序

　C．确定对组成部分财务信息执行工作的类型

　D．了解集团层面的控制和合并过程

　答案A

　解析本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。

　6、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（ ）。

　A.组成部分财务信息中未更正错报的清单

　B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报

　C.对组成部分实施审计时的重要性水平

　D.集团管理层编制的关联方清单

　答案A

　解析选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。

　7、下列有关集团项目组与集团治理层的`沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

　A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

　B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

　C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通

　D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

　答案C

　解析集团审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，应当与集团治理层沟通。

　 二、多项选择题

　1、下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。

　A.集团内的母公司

　B.集团内子公司对外投资的联营企业

　C.集团的分支机构

　D.集团的职能部门

　答案ABCD

　解析集团内的母公司、集团内子公司对外投资的联营企业、集团的分支机构、集团的职能部门均可能属于集团财务报表审计中的组成部分。

　2、下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。

　A．集团财务报表明显微小错报的临界值

　B．组成部分重要性

　C．组成部分实际执行的重要性

　D．集团财务报表实际执行的重要性

　答案ABD

　解析选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

　 三、简答题

　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

　（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

　（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

　（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。

　（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对已公司2015年度财务信息出具了审计报告， A注册会计师对已公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　答案

　（1）不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。

　（2）不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。

　（3）恰当。

　（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。

　（5）恰当。

1·单选题下列关于项目组内部讨论的说法中，错误的是( )。

　A．项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式

　B．项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息

　C．项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿

　D．项目组的全体成员必须参加项目组的讨论

　答案D

　解析选项D错误。项目组的关键成员应当参与讨论，。不需要所有项目组成员参与讨论。

　2·多选题下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有( )。

　A．认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成

　B．注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险

　C．评估认定层次的重大错报风险的目的是，确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据

　D．认定层次的重大错报风险评估结果必须量化

　答案AC

　解析选项B不正确，导致财务报表重大错报风险的固有风险和控制风险均由被审计单位内部因素产生，注册会计师应当识别和评估，不能降低。选项D不正确，注册会计师评估财务报表重大错报风险(包括财务报表层次和认定层次)是以“高、中、低”水平表示，对于评估的重大错报风险中的高风险领域需要实施的审计程序越多，依此审计思路降低审计风险。

　3·多选题在注册会计师了解控制活动时，下列说法中，正确的有( )。

　A．注册会计师应当了解与审计相关的控制活动

　B．如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动

　C．注册会计师应当了解被审计单位所有的与财务报表相关的控制活动

　D．注册会计师应当了解被审计单位所有的控制活动

　答案AB

　解析选项C和D均不正确。注册会计师进行财务报表审计时目标很明确，即合理保证查出财务报表重大错报，降低财务信息重大错报风险，提高财务报表可信性。因此，注册会计师需要了解的是被审计单位内部控制中与财务报表相关的重要控制活动，不需要了解与财务报表无关的内部控制，也不需要了解与财务报表相关的不重要的控制活动。

　4·单选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)

　(1)职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。

　A．交易授权、交易执行、交易付款分离

　B．交易授权、交易记录、资产保管分离

　C．资产保管、交易执行、交易报告分离

　D．交易授权、交易付款、交易记录分离

　答案B

　解析选项B 正确。为了防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误，控制活动的职责分离应当将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工。

　(2)持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。

　A．审计委员会定期了解财务数据

　B．相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

　C．注册会计师对年度财务报表进行审计

　D．内部审计人员对控制实施风险评估

　答案B

　解析选项B正确。“对控制的监督”分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。选项A、D均属于专门评价活动，选项C属于对财务报表的外部鉴证。

　(3)在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。

　A．控制风险

　B．控制活动

　C．对控制的监督

　D．控制环境

　答案A

　解析选项A不正确。根据审计准则对内部控制的定义，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。

　(4)在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。

　A．询问员工执行控制活动的情况

　B．使用高度汇总的数据实施分析程序

　C．观察员工执行的控制活动

　D．检查文件和记录

　答案B

　解析选项B的分析程序无法用来评价控制的设计并确定其是否得到执行，因为分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系来评价财务信息，而内部控制针对的是被审计单位日常的政策和程序，不具有数据间的大量可预期关系。选项中A、C、D均正确，注册会计师了解内部控制的程序包括询问被审训’单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件报告以及穿行测试。

　5·单选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

　(1)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师最应当关注的是( )。

　A．内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率

　B．内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊

　C．内部控制是否明确区分控制要素

　D．内部控制是否没有因串通而失效

　答案B

　解析选项B正确。了解内部控制包括评价控制的设计并确定乓是否得到执行这两层含义。其中，“评价控制的设计”是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；“控制得到执行”是指某项控制存在且被审计单位正在使用。选项B是“评价控制的设计”，属于了解内部控制的内容。

　(2)甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是( )。

　A．甲公司没有书面的内部控制

　B．管理层诚信存在严重问题

　C．管理层凌驾于内部控制之上

　D．管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

　答案B

　解析选项B属于导致解除业务约定的事项。根据风险评估程序的审计要求，如果注册会计师通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，则应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告，甚至在必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。导致解除业务约定的事项包括：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。

　(3)在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施的审计程序是( )。

　A．了解控制活动是否得到执行

　B．了解内部控制的设计

　C．记录了解的内部控制

　D．寻找内部控制运行中的缺陷

　答案D

　解析了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。

　(4)在下列因素中，最不影响A注册会计师考虑内部控制范围的是( )。

　A．完成审计业务的时间预算

　B．甲公司的业务规模和复杂性

　C．特定内部控制的性质

　D．以前获得的审计甲公司的经验

　答案A

　解析选项A是注册会计师制定总体审计策略需要考虑的事项，选项B、C、D则是影响注册会计师确定了解内部控制范围时需要考虑的因素。

6·多选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2010年考题修订)

　(1)下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。

　A．存在大量、重复发生的交易

　B．存在大额、异常的交易

　C．存在难以定义、防范的错误

　D．存在事先确定并一贯运用的业务规则

　答案AD

　解析选项A、D均恰当。信息技术通常在以下方面提高企业内部控制的效率和效果： (1)在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算；(2)提高信息的及时性、可获得性及准确性；(3)促进对信息的；深入分析；(4)提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力；(5)降低控制被规避的风险；(6)通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统执行安全控制，提高不相容职务分离的有效性。

　(2)下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有( )。

　A．授权

　B．业绩评价

　C．风险评估

　D．职责分离

　答案ABD

　解析选项A、B 、 D均恰当。根据审计准则对控制活动的定义，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。选项C属于内部控制的要素之一，不是控制活动要素。

　(3)A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。

　A．确认对业务流程的了解

　B．识别可能发生错报的环节

　C．评价控制设计的有效性

　D．确定控制是否得到执行

　答案ABCD

　解析注册会计师执行穿行测试可获得以下有关业务流程中发生、处理和记录等证据： (1)确认对业务流程的了解；(2)确认对重要交易的了解是完整的；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　(4)在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。

　A．控制本身的设计是否有效

　B．控制是否得到执行

　C．是否信赖控制并实施控制测试

　D．是否实施实质性程序

　答案ABC

　解析选项A、B、C均恰当。注册会计师了解内部控制后的初步包括内部控制的三个方面的内容：(1)控制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。选项D不恰当，无论注册会计师评估的被审计单位内部控制的设计与运行如何，对于重要交易、账户余额与披露均应当实施实质性程序。 7·多选题A注册会计师负责对甲公同2012年度财务报表进行审计。在组织项目组内部讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

　(1)A注册会计师组织项目组内部讨论的主要目的有( )。

　A．强调遵守职业道德的必要性

　B．按照时间预算完成审计工作

　C．分享对甲公司及其环境了解所形成的见解

　D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性

　答案BCD

　解析项目组内部讨论的目的是为了使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。故选项B、C、D恰当。

　(2)A注册会计师组织项目组内部讨论的主要内容有( )。

　A．管理层是否倾向于高估或低估收入

　B．管理层是否存在严重诚信问题

　C．会计政策是否发生重大变化

　D．甲公司是否面临重大的经营风险

　答案ABCD

　解析项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A属于舞弊导致重大错报的领域；在选项B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。

　(3)A注册会计师应当要求参与项目组内部讨论的人员有( )。

　A．项目负责人

　B．关键审计人员

　C．聘请的特定领域专家

　D．项目质量控制复核人员

　答案ABC

　解析参与项目组内部讨论的人员是项目组中的关键成员，包括聘请的专家。选项A、B、C都属于要求参与项目组讨论的人员；选项D不恰当，“项目质量控制复核人员”是由会计师事务所选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的人员。

　8·多选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

　(1)在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。

　A．询问甲公司管理层和内部其他人员

　B．实地查看甲公司生产经营场所和设备

　C．检查文件、记录和内部控制手册

　D．重新执行内部控制

　答案ABCD

　解析风险评估程序通常采用询问、分析程序、观察和检查等审计程序的组合，故选项A、B、C正确。选项D的“重新执行”属于用于了解内部控制的“风险评估程序”。

　(2)在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有( )。

　A．识别甲公司的所有经营风险

　B．考虑识别的错报风险导致财务报表发生重

　大错报的可能性

　C．考虑识别的错报风险是否重大

　D．将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　答案BCD

　解析选项A不恰当。注册会计师没有必要也不可能识别甲公司所有经营风险。与此同时，注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。故选项B、C、D正确。

　(3)在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

　A．甲公司是否针对这些风险设计了控制

　B．相关控制是否可以信赖

　C．相关交易是否采用高度自动化的处理

　D．会计政策是否发生变更

　答案ABC

　解析选项D不恰当，注册会计师需要通刘实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变更。注册会计师应对“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”时应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制活动并确定其执行情况，故选项A、B、C正确。

　9·单选题关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，不恰当的是( )。

　A．评估审计风险

　B．评估舞弊风险

　C．识别和评估财务报表层次重大错报风险

　D．识别和评估财务报表重大错报风险

　答案A

　解析选项A不正确。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。选项B、C、D正确。