每日一练会计继续教育_《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-24）

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1.《会计》每日一练2021年注册会计师考试（1130）
2.《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-24）
3.《税法》每日一练-2021年注册会计师考试（3-12）

《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（11-30）

《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试

1.单选题甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式进行后续计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理，正确的是( )。(第六章 投资性房地产)

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

B对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，其他投资性房地产采用成本模式进行后续计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式进行后续计量，在建投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

2.单选题下列关于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的说法不正确的是( )。(第六章 投资性房地产)

A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按期(月)计提折旧或摊销

B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的摊销和折旧，计入?其他业务成本?科目

C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产存在减值迹象的，应对其进行减值测试

D.投资性房地产减值准备，一经计提以后期间不得转回

3.单选题2?15年1月，经董事会书面决议，甲公司开始自行建造一栋写字楼，并拟在建成后直接对外出租。为建造该办公楼，领用本企业生产的库存商品一批，成本300万元，公允价值为600万元，支付施工人员工资720万元，此外甲公司还以银行存款购入工程物资一批，价值1 500万元，已全部用于办公楼项目。2?16年12月31日，写字楼建造完成并于当日立即对外出租，租期5年，年租金100万元于每年年末收取，甲公司对其采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为30年。2?17年末该办公楼出现减值迹象，经减值测试该办公楼的可收回金额为1 900万元。则甲公司因持有该投资性房地产而影响的2?17年营业利润的金额为( )。(第六章 投资性房地产)

A.620万元

B.-520万元

C.-620万元

D.520万元

4.单选题甲公司将一栋写字楼经营租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量，除此之外甲公司无其他的投资性房地产。2019年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，满足了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式。2019年1月1日，该投资性房地产的账面价值为5 200万元(其中原价为6 000万元，已计提折旧800万元)，公允价值为6 200万元。假定2019年1月不提折旧，甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，不考虑所得税影响，甲公司的下列处理中正确的是( )。(第六章 投资性房地产)

A.确认其他综合收益1 000万元

B.确认公允价值变动损益1 000万元

C.调整未分配利润1 000万元

D.调整留存收益1 000万元

5.单选题甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14 000万元，已计提折旧为5 600万元，公允价值为12 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是( )。(第六章 投资性房地产)

A.营业收入

B.其他综合收益

C.资本公积

D.公允价值变动收益

参考答案及解析

1.答案D。

解析：编制合并财务报表前，母公司采用的会计政策及会计期间与子公司不一致的，应按母公司的会计政策及会计期间对子公司的财务报表进行调整。因此子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限，故本题选C。

2.答案C。

解析：选项C，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不折旧、不摊销、不计提减值。

3.答案B。

解析：相关账务处理如下(单位：万元)：

写字楼的初始入账价值=1 500+300+720=2 520(万元)。该投资性房地产以成本模式进行后续计量，2?17年应提折旧额为2 520?30=84(万元)。

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本 84

贷：投资性房地产累计折旧 84

减值测试前投资性房地产的账面价值=2 520-84=2 436(万元)。2?17年末该办公楼的可收回金额为1 900万元，因此计提的减值金额=2 436-1 900=536(万元)。

借：资产减值损失 536

贷：投资性房地产减值准备 536

综上，因持有该投资性房地产对甲公司2?17年营业利润的影响金额=100-84-536=-520(万元)。

4.答案D。

解析：投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，要进行追溯调整，转换日公允价值和账面价值的差额调整期初留存收益。

2019年1月1日相关账务处理如下(单位：万元)：

借：投资性房地产成本 6 000

公允价值变动 200

投资性房地产累计折旧 800

贷：投资性房地产 6 000

盈余公积 100

利润分配未分配利润 900

5.答案B。

解析：自用办公楼用于对外出租，即非投资性房地产(固定资产)转为以公允价值进行后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的，其差额计入贷方其他综合收益，如果公允价值小于原账面价值，则差额计入借方公允价值变动损益。

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《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-24）

1.单选题下列关于暂时性差异的说法中，正确的是( )。

A.企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税

B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值

C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税

D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

2.多选题下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有( )。

A.由于债务担保确认的预计负债

B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益

C.非同一控制下免税合并确认的商誉

D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

3.单选题长江公司于2?16年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元(不含增值税)，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计规定相同。至2?18年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。长江公司适用的所得税税率为25%，并预计在未来期间内保持不变。长江公司2?18年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。

A.2

B.6

C.0

D.4

4.多选题下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )。

A.吸收合并免税合并下商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

5.单选题荣发公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2018年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%，从2019年1月1日起，符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%，2018年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;(3)年末持有的其他权益工具投资的公允价值上升100万元。假定2018年1月1日不存在暂时性差异，荣发公司2018年确认的所得税费用为( )。

A.500万元

B.740万元

C.725万元

D.900万元

参考答案及解析

1.答案C。解析：选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

2.答案BCD。解析：选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

3.答案B。解析：该设备在2?18年12月31日的账面价值=120-120?5?2=72(万元)，计税基础=120-120?5?15-120?4?15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72-48)?25%=6(万元)。

4.答案BD。解析：选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债;选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

5.答案C。解析：应交所得税=(4 000-500-1 500)?25%=500(万元);

递延所得税负债=(1 500+100)?15%=240(万元);

其他权益工具投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

借：所得税费用 725

其他综合收益 15

贷：应交税费?应交所得税 500

递延所得税负债 240

《税法》每日一练-2021年注册会计师考试（3-12）

1.单选题(2014年)甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是( )。

A.仓库保管人员的工资

B.季节性停工期间发生的制造费用

C.未使用管理用固定资产计提的折旧

D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

2.单选题甲企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65 000元，另发生运杂费2 000元，装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为( )。

A.435 336元

B.432 650元

C.503 660元

D.428 230元

3.单选题(2017年)甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2?16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是( )。

A.将冰箱的购置成本作为2?16年销售费用计入当期利润表

B将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

C.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

D.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

4.单选题(2013年)甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20?1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元、运输费用80万元、保险费用0.23万元，以上支出均取得了增值税专用发票。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20?1年12月31日库存A原材料的成本是( )。

A.665.00万元

B.686.00万元

C.687.40万元

D.700.00万元

5.多选题下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有( )。

A.在物价下降时，采用先进先出法，会低估企业当期利润和库存存货价值

B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法

C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制

D.为提供某种劳务使用的存货通常采用先进先出法

参考答案及解析

1.答案B。解析：A项，仓库保管人员的工资，属于入库后发生的仓储费，不计入存货成本，而应计入当期损益(管理费用);B项，季节性停工期间的制造费用属于合理的损耗，计入存货成本;C项，未使用的固定资产照提折旧，而且折旧时不区分设备用途一律计入管理费用，不影响存货成本;D项，运输途中因自然灾害发生的损失，属于不合理损耗，计入营业外支出，也不影响存货成本。故本题选B。

2.答案D。解析：该批材料的采购成本=(100?5 000+2 000+1 000+800)?(1-15%)=428 230(元)。

3.答案A。解析：虽然冰箱所有权归甲公司所有，但甲公司将冰箱免费提供给代理商使用，且在预计使用寿命内不改变用途，其实质上属于对代理商们过去销售的奖励，是否能为企业带来未来的经济利益并不确定，因此不符合资产的定义，只能将冰箱的购置成本计入当期损益，因该活动与销售相关，故计入销售费用。

4.答案C。解析：6月1日购入A原材料250件的单位成本=(2 375+80+0.23)?250=9.82(万元)，12月31日库存A原材料的数量=200+250-150-200-30=70(件)，甲公司采用先进先出法计量发出存货成本，所以结存的70件都是6月1日采购的，所以库存A原材料的成本=70?9.82=687.4(万元)。故本题选C。

5.答案ABC。解析：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及为提供某种劳务使用的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

1.单选题根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳个人所得税的是( )。

A.军队干部取得的夫妻分居补助费2万元

B.军队干部取得的特殊政府津贴3元

C.个人取得单张有奖发票奖金1000元

D.个人每月领取的退休工资5000元

2.多选题下列各项支出中，属于专项附加扣除项目的有( )。

A.基本医疗保险

B.住房公积金

C.子女教育

D.住房贷款利息

3.多选题下列各项中，适用超额累进税率计征个人所得税的有( )。

A.偶然所得

B.综合所得

C.经营所得

D.财产转让所得

4.单选题根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算综合所得应纳税所得额时，属于专项扣除的是( )。

A.继续教育支出

B.住房贷款利息支出

C.基本养老保险

D.大病医疗支出

5.多选题下列关于各专项附加扣除项目的扣除金额的表述，正确的有( )。

A.纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除

B.纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出，在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除

C.在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，全额按照80000元的标准定额扣除

D.纳税人为独生子女的赡养老人支出，按照每月2000元的标准定额扣除

参考答案及解析

1.答案C。解析：军队干部取得的下列所得，不计入工资、薪金所得缴纳个人所得税：①政府特殊津贴;②福利补助;③夫妻分居补助费;④随军家属无工作生活困难补助;⑤独生子女保健费;⑥子女保教补助费;⑦机关在职军以上干部公勤费;⑧军粮差价补贴，故A、B项不符合题意。退休工资属于个人所得税免税项目，D项不符合题意。个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照?偶然所得?项目征收个人所得税，C项符合题意。

2.答案CD。解析：专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。故C、D项符合题意。

3.答案BC。解析：适用超额累进税率的有：(1)综合所得;(2)经营所得。故B、C项符合题意。

4.答案C。解析：专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等支出。故C项符合题意。

5.答案ABD。解析：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。故A、B、D项符合题意。