1.某会计师事务所的注册会计师张扬_CPA2020审计教材-1402-前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

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文章目录列表:

1.06年注册会计师考试审计模拟试题(10)
2.CPA 2020 审计教材 - 1402 - 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
3.注册会计师考试《审计》第十六章经典题解
4.《审计》每日一练-2020年注册会计师考试(7-29)

06年注册会计师考试审计模拟试题(10)

一、单项选择题

　 1、北京杰德曼有限责任公司是一家工业制造企业，2004年公司决定强化内部控制，根据业务循环设置了不同的内部控制。在销售与收款循环内部控制中，先后发现以下可能存在疑义的地方。于是向作为该公司主审注册会计师的陈某询问，请代陈某作出正确判断。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（ ）。

　A、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票

B、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告

C、独立检查销售发票计价和计算的正确性

D、将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较

　答案:B

解析:对账单对的是“账”，本题问的是“票”。

　2、对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理*对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（ ）这样的后续措施。

　A、由独立人员每月定期寄送顾客对账单

B、填制各种凭证的人员必须签名、盖章

C、定期清点凭证的张数并与凭证号码对照

D、对凭证妥善保管，限制无关人员接近

　答案:C

解析:连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。

　3、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。

　A、在销货发生之前，赊销经正确批准

B、非经正当审批，不得发出实物

C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批

D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限

　答案:D

解析:AB的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。

　4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（　）。

　A、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的

B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准

C、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当地授权

D、销售发票经事先编号，并已恰当地登记入账

　答案:C

解析:C是估价或分摊的关键内部控制。

　5、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关科目函证时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断注册会计师陈某在确定应收账款的函证范围和对象时，不应考虑的因素有（　）。

　A、应收账款在全部资产中的重要性

B、杰德曼公司的债务人内部控制的强弱

C、以前期间的函证结果

D、函证方式的选择

　答案:B

解析:注册会计师在确定应收账款的函证范围和对象时，考虑的是被审计单位的内部控制的强弱。

　6、陈某选择杰特曼公司的以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。

　A、与债务人发生纠纷的项目

B、交易频繁但期末余额为零的项目

C、关联方项目

D、主要客户项目及非正常项目

　答案:B

解析:余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。

　7、对杰德曼公司存在的大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师陈某应（ ）。

　A、审查所审期间应收账款的回收情况

B、了解大额应收账款客户的信用情况

C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件

D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例

　答案:C

解析:审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。

　8、在对应收账款进行函证时，注册会计师陈某采用的以下做法不正确的是（ ）。

A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证

B、对多数金额较小的账户采用消极式函证

C、以杰德曼公司的名义发函，并要求将回函寄至会计师事务所

D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

　答案:D

解析:回函不符不一定是错误。

　9、在下列情况时，注册会计师陈某拟提供有关函证回函供查阅或使用，其中符合规定的是（ ）。

　A、法院、检察院需要时

B、注册会计师协会检查执业情况时

C、后任注册会计师审计需要时

D、被审计单位法律诉讼需要时

　答案:B

解析:函证回函属工作底稿，会计师事务所拥有所有权。法院、检察院依法查阅（办理了有关手续后）、后任注册会计师审计需要时查阅的，必须经委托人同意；回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据。注册会计师协会检查执业情况时可以查阅工作底稿。

　10、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在进行有关收入的审计时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实杰德曼公司是否存在对同一笔销售重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。

　A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务

B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数

C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续

D、从主营业务收入明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证

　答案:B

解析:程序A的适应性，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。

　11、如果注册会计师怀疑杰德曼公司可能向虚构的顾客发货并作为销货业务入账，则应执行的最有效的交易实质性测试程序是（ ）。

　A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对

C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对

D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

　答案:B

解析:A主要是针对未曾发货却已将销货业务登记入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

　12、注册会计师陈某对杰德曼公司的主营业务收入进行审计时，实施以下审计程序，其中，与证实管理*对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。

　A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致

B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算

C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况

D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入或成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

　答案:B

解析:AD均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延收益”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。

　13、为证实某月份杰德曼公司关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的（ ）是最有效的。

　A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较

B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较

C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对

D、汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较

　答案:B

解析:AC属于估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况，若前者大于后者，仅能说明销售收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明销售收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及销售收入明细账。

　14、注册会计师陈某在抽查杰德曼公司2005年度主营业务收入明细账时，发现有一笔红字分录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入，对此注册会计师陈某拟根据具体情况实施如下措施，最不恰当的是（ ）。

　A、应检查相关的凭证确认退货的真实性

B、如果认为退货是真实的，可作为2005年度收入的抵减，无需调整

C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实

D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

　答案:B

解析:应作为期后事项调整2004年的报表。

　15、杰德曼公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2005年1月8日。对此注册会计师陈某询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月8日。下面是注册会计师陈某可能采取的措施，你认为正确的是（ ）。

A、可以确认收入，无需进行调整

B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日

C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实

D、如果杰德曼公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

答案:C

解析:应进一步追查合同以证实是否能够在2004年确认收入。

16、陈某为了证实杰德曼公司已经登记入账的销货是否均经正确的估价，先后获得如下证据，其中（　）是最基本证据。

A、顾客订货单

B、销售单

C、商品价目表

D、销售发票

答案:D

解析:估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。顾客订货单是订货的意向，其数量、价格均不能作为入账基础；销货单仅能提供销售商品的数量，商品价目表仅是商品的价格清单，他们均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，复算销售发票上的数据是估价测试的基本程序。

17、北京L会计师事务所的注册会计师陈某正在对北京杰德曼公司进行2004年的年度审计，在审计时，陈某亲自负责对该公司销售与收款循环的审计，在审计应收账款和坏账准备等项目时，陈某遇到以下问题，请代陈某作出专业判断陈某对应收账款审计时执行了下列程序，其中不属于应收账款实质性测试程序的是（ ）。

A、获取或编制应收账款明细表

B、分析应收账款账龄

C、核对货运文件样本与相关的销售发票

D、抽查有无不属于结算业务的债权

答案:C

解析:核对货运文件样本与相关的销售发票属于应收账款内部控制制度控制测试的内容。

　18、在应收账款审计过程中，陈某实施了如下审计程序：（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。

　A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确

B、可收回应收账款得到恰当表述和揭示

C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确

D、应收账款的可收回性

　答案:D

解析:A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，在对有问题的账款与管理层进行了沟通，是不相关的；B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；C，对于这个目标审计证据不满足相关性；D，对于这个目标审计程序能满足其目的。

　19、在检查杰德曼公司全额计提坏账准备的有关情况时，注册会计师陈某向其有关人员询问计提的原因。获得了如下答复，陈某不能认可杰德曼全额计提坏账准备的是（ ）。

　A、未到期的应收款项，与关联方发生的应收款项

B、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足

C、发生自然灾害导致停产而在短期内无法支付债务

D、应收款项逾期三年以上

　答案:A

　20、陈某在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现杰德曼公司存在以下情况。其中正确的情况是（ ）。

A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相关的坏账准备

B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备

C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露。

D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备

　答案:D

解析:A：应转入应收账款；B：应转入其他应收款；C：应单独披露。

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第六章　审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

　一、单项选择题

　1、下列会计师事务所，不构成网络事务所的是(　　)。

　A.A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统

　B.B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称

　C.B会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌

　D.C会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权

　2、经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是(　　)。

　A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益

　B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益

　C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益

　D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益

　3、甲公司2009年度财务报表由ABC会计师事务所审计，在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于甲公司关联实体的是(　　)。

　A.甲公司的母公司——乙公司

　B.甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要

　C.戊公司在甲公司内持有股份，但戊公司的持股比例为2%

　D.甲公司的子公司——丁公司

　4、审计项目组成员甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有并控制价值100 000元的股票，注册会计师应当采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，以下不属于应当采取的防范措施是(　　)。

　A.由甲注册会计师的侄女处置全部经济利益

　B.因为是不属于主要近亲属，所以不用理会该经济利益

　C.将甲注册会计师调离审计项目组

　D.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作

　5、A公司持有B公司75%的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2009年度的财务报表。下列说法中，正确的是(　　)。

　A.XYZ会计师事务所应拒绝接受委托

　B.XYZ会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核

　C.该种情况并不会对独立性产生不利影响，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务

　D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的

　6、如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是(　　)。

　A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生不利影响

　B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益不利影响

　C.会计师事务所不能承接该业务

　D.会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平

7、2010年1月5日，ABC会计师事务所承接了甲银行2009年财务报表审计业务，事务所从甲银行取得一笔短期借款，以下说法中正确的是(　　)。

　A.ABC会计师事务所了解该情况后应解除业务约定

　B.按照正常的程序、条款和条件取得贷款，即使金额再重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平

　C.只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款，就不会对独立性产生不利影响

　D.如果没有按照正常的程序、条款和条件取得贷款，但是贷款的金额不重大，就不会对独立性产生不利影响

　8、如果会计师事务所前任合伙人加入了审计客户且担任董事，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要关系，则会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施不恰当的是(　　)。

　A.向审计项目组委派经验更丰富的人员

　B.修改审计计划

　C.没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当终止业务

　D.由项目组之外其他的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作

　9、ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A作为关键审计合伙人，至执行完2009年度财务报表审计业务止，该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年，在2009年审计业务结束之后，该客户成功上市，则A还可以继续执行丁公司的审计业务(　　)。

　A.一年

　B.两年

　C.三年

　D.四年

　10、会计师事务所某一项目组成员张某的父亲与被审计单位的财务总监王某均为甲公司的投资者，会计师事务所在评价该情况是否产生自身利益不利影响时，不应考虑的因素是( )。

　A.张某在项目组中的角色

　B.甲公司的所有权是集中还是分散

　C.甲公司所处行业

　D.经济利益的重要性

　11、以下不属于客户的关联实体的是( )。

　A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要

　B.受到客户直接或间接控制的实体

　C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

　D.客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响

　12、XYZ会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，审计A公司(非公众利益实体)2009年度财务报表，以下情形会对独立性产生不利影响的是(　　)。

　A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议

　B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

　C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资

　D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持，但不承担管理层责任

　13、下列情况中，不影响会计师事务所独立性的是(　　)。

　A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的

　B.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响

　C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事

　D.会计师事务所为某上市实体提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

7、下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有(　　)。

　A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管

　B.注册会计师的校友在鉴证客户有较小金额的投资

　C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问

　D.注册会计师的哥哥是鉴证客户的董事

　8、以下属于公众利益实体的有(　　)。

　A.上市实体

　B.小规模企业

　C.法律法规界定的公众利益实体

　D.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市实体审计相同独立性要求的实体

　9、注册会计师于2010年3月25日承接了A公司债券发行的策划工作，2010年9月25日又承接了A公司2010年的财务报表审计工作。注册会计师可能采取下列措施(　　)。

　A.在审计报告中说明债券发行的策划工作对审计的影响

　B.并不影响独立性，不采取任何措施

　C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和债券发行的策划工作

　D.由另一会计师事务所重新执行债券发行的策划工作

　10、某项活动是否属于管理层职责取决于具体情况，并要求运用判断。下列活动通常不被视为管理层职责的有(　　)。

　A.对交易进行授权

　B.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

　C.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期

　D.负责设计、实施和维护内部控制

　11、下列情况中，没有任何防范措施的有( )。

　A.审计项目组成员甲在审计客户A公司中拥有可以控制的价值10 000元的股票

　B.审计项目组成员乙的妻子在客户B公司的母公司中拥有可控制的价值1 000元的股票

　C.会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益

　D.合伙人通过继承从审计客户处获得价值1 000元的股票

　12、A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2009年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2008年度审计费用仍未支付，此时(　　)。

　A.会计师事务所应当要求A公司在2009年审计报告出具前付清2008年度的审计费用

　B.如果在2009年度审计报告出具后审计客户仍未支付2008年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　C.不会对独立性产生影响

　D.如果A公司在出具2009年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响

　13、下列对于收费的描述中，会计师事务所没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平的有(　　)。

　A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关

　B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响

　C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的

　D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的

三、简答题

　1、如果B公司在财务报表涵盖期间之内或之后成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生不利影响?

　2、XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。

　XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

　要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

一、单项选择题

　1、

　正确答案：B

　答案解析：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。

　该题针对“网络事务所”知识点进行考核

　2、

　正确答案：A

　答案解析：选项BCD的情形还要判断能否对这些工具施加控制或有没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　3、

　正确答案：C

　答案解析：在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　4、

　正确答案：B

　答案解析：甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有直接经济利益，应该视情况采取一定的防范措施。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　5、

　正确答案：A

　答案解析：该种情况没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　6、

　正确答案：C

　答案解析：会计师事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，而不是不能承接该业务。

　该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核

　7、

　正确答案：B

　答案解析：如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。

　该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核

　8、

　正确答案：C

　答案解析：会计师事务所没有必要终止业务，可以采取措施消除不利影响或将其降至可接受水平。比如通过修改审计计划、向审计项目组委派经验更丰富的人员复核其工作或向审计项目组委派经验更丰富的人员。

　该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核

　9、

　正确答案：B

　答案解析：如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

　该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核

　10、

　正确答案：C

　答案解析：在评价是否产生自身利益不利影响时，主要考虑的因素：该成员在审计项目组中的角色;该实体的所有权是由少数人持有还是广泛持有;该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响;经济利益的重要性。

　该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核

　11、

　正确答案：D

　答案解析：

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　12、

　正确答案：B

　答案解析：选项B将因自我评价产生不利影响。

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　13、

　正确答案：B

　答案解析：选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

二、多项选择题

　1、

　正确答案：AD

　答案解析：如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，选项A正确;如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络，选项D正确。

　该题针对“网络事务所”知识点进行考核

　2、

　正确答案：ABCD

　答案解析：选项ABCD的情形都符合关联实体的特征。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　3、

　正确答案：ABCD

　答案解析：如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位;前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度;前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短;前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　4、

　正确答案：BD

　答案解析：如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　5、

　正确答案：AC

　答案解析：如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组;合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　6、

　正确答案：ACD

　答案解析：选项B不对独立性产生不利影响。

　该题针对“贷款担保及商业家庭私人关系”知识点进行考核

　7、

　正确答案：ACD

　答案解析：选项B不构成自身利益不利影响，对独立性没有影响。

　该题针对“雇佣关系及长期关联”知识点进行考核

　8、

　正确答案：ACD

　答案解析：对于小规模企业，不属于公众利益实体。

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　9、

　正确答案：CD

　答案解析：

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　10、

　正确答案：BC

　答案解析：如果会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责。下列活动不被视为管理层职责：执行一项已由管理层授权的非重要交易;跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期;向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　11、

　正确答案：AB

　答案解析：选项C，如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取防范措施将影响降至可接受水平。

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

　正确答案：ABD

　答案解析：未结的审计费用会对独立性产生影响，因此C不正确。

　该题针对“收费及其他事项”知识点进行考核

　13、

　正确答案：ACD

　答案解析：选项B，事务所可以通过采取未参与审计业务的注册会计师提供建议，或采取复核已执行工作的措施降低不利影响。

　该题针对“收费及其他事项”知识点进行考核

三、简答题

　1、

　正确答案：如果一个实体在拟出具报告的财务报表涵盖期间之内或之后成为鉴证客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：

　(1)在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系;

　(2)以前向审计客户提供的各类服务。

　答案解析：

　该题针对“经济利益对独立性影响”知识点进行考核

　2、

　正确答案：(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

　(3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

　(4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

　(5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。

　答案解析：

　该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核

注册会计师考试《审计》第十六章经典题解

前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行2005年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指执行2004年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行2005年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行2005年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师。而2004年度的财务报表，可能是由B会计师事务所审计，也可能是由其他会计师事务所审计。

值得注意的是，前任注册会计师的定义中包括“可能与委托人解除约定”的情形，即虽然委托人尚未正式与会计师事务所解除业务约定，但业务约定有可能终止。这种情形通常出现在会计师事务所接受委托但尚未完成审计工作的情况下。委托人（被审计单位）可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，并试图通过接触其他会计师事务所寻求有利于自己的审计意见而一旦其他会计师事务所提供了有利于被审计单位的审计意见，被审计单位就会解聘前任注册会计师。这就是通常所说的“购买审计意见”（Opinion Shopping）的情况。在这种情况下，如果后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通而拒绝接受委托，委托人就不敢轻易解聘前任注册会计师，从而使前任注册会计师的利益得到保护。

在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所）。在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。

当会计师事务所发生变更时（正在进行变更或已经变更），后任注册会计师通常包括两种情况：

（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未作出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。

（2）已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。

这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展，即前后任注册会计师并不一定意味着后任将取代前任。当被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，就不属于后任取代前任的情况。例如，当被审计单位的股东对某会计师事务所的审计报告不满意或不放心时，就可能会再聘请另一家会计师事务所进行重新审计。

需要说明的是，前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

这一总体原则包括以下几层含义：

1. 沟通的发起方。 在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。

2. 沟通的前提。 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。这主要是因为，无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求。

3. 沟通的方式。 沟通可以采用书面或口头的方式进行。

4. 对沟通情况的记录。 尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。

此外，前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求，它包括以下三层含义：

1. 沟通的目的。 在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的，是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。后任注册会计师一般只有通过与前任注册会计师直接沟通，才有可能了解更换会计师事务所的真实原因。

2. 接受委托前的沟通是必要的审计程序。 与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。如果没有进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。

3. 评价沟通结果。 在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。为使沟通真正发挥效用，后任注册会计师应当对前任注册会计师提供的信息给予应有的重视，对其进行评价，并与被审计单位提供的信息进行比较。如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，被审计单位可能会试图通过后任注册会计师寻求有利于自己的审计意见，在这种情况下，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。当出现上述情况时，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益。

如前所述，接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。但后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。既不能过于宽泛，也不宜过于琐碎。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。

（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。例如，在会计政策和会计估计的运用、财务报表的披露方面存在重大的意见分歧，管理层不接受注册会计师的调整建议等。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。例如，向前任注册会计师询问其从被审计单位监事会或审计委员会是否了解到管理层的任何舞弊事实、舞弊嫌疑，或针对管理层的舞弊指控，以及违反法规行为，特别是被审计单位是否存在涉嫌洗钱或其他刑事犯罪的行为或迹象等。了解这些信息也有助于对管理层的诚信状况作出判断。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的要求，可能是由客户提出的，也可能是由会计师事务所提出的。变更的原因各种各样，有些原因是正当的，有些原因是不正当的。如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧，管理层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

上述事项都属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息，对后任注册会计师来说，是决定是否接受委托的至关重要的因素。

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。例如，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所（后任注册会计师）的询问作出答复，而无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。实际上，这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号，即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

审计实务中，在接受审计业务委托前，几乎不可能存在前任注册会计师允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿的情况。但在接受委托后，前任注册会计师可以考虑允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿。如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师可考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

根据《<质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制〉应用指南》的规定，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。

如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项（如有关资产负债表账户的分析和或有事项）的工作底稿。

在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

在实务中，如果后任注册会计师在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证，那么，前任注册会计师可能会愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会。相应地，为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。例如：

（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；

（2）在查阅工作底稿后不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论；

（3）当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则作出妥善处理。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲，后任注册会计师应当考虑：

（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；

（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

《审计》每日一练-2020年注册会计师考试(7-29)

　 一、单项选择题

　1、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

　A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

　B.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

　C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通

　D.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

　答案C

　解析组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。

　2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　答案D

　解析选项D错误，组成部分重要性可以由集团项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。

　3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　答案B

　解析如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

　4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。

　A．集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　B．集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　C．组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

　D．组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　答案C

　解析选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

　5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（ ）。

　A．测试集团层面控制运行的有效性

　B．对不重要的组成部分实施集团层面分析程序

　C．确定对组成部分财务信息执行工作的类型

　D．了解集团层面的控制和合并过程

　答案A

　解析本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。

　6、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（ ）。

　A.组成部分财务信息中未更正错报的清单

　B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报

　C.对组成部分实施审计时的重要性水平

　D.集团管理层编制的关联方清单

　答案A

　解析选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。

　7、下列有关集团项目组与集团治理层的`沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

　A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

　B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

　C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通

　D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

　答案C

　解析集团审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，应当与集团治理层沟通。

　 二、多项选择题

　1、下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。

　A.集团内的母公司

　B.集团内子公司对外投资的联营企业

　C.集团的分支机构

　D.集团的职能部门

　答案ABCD

　解析集团内的母公司、集团内子公司对外投资的联营企业、集团的分支机构、集团的职能部门均可能属于集团财务报表审计中的组成部分。

　2、下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。

　A．集团财务报表明显微小错报的临界值

　B．组成部分重要性

　C．组成部分实际执行的重要性

　D．集团财务报表实际执行的重要性

　答案ABD

　解析选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

　 三、简答题

　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

　（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

　（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

　（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。

　（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对已公司2015年度财务信息出具了审计报告， A注册会计师对已公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　答案

　（1）不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。

　（2）不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。

　（3）恰当。

　（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。

　（5）恰当。

《审计》每日一练-2020年注册会计师职称考试

1.多选题如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取的措施包括()。(第十五章 注册会计师利用他人的工作)

A.发表非无保留意见

B.在审计报告中沟通关键审计事项

C.根据具体情况，实施追加的审计程序

D.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

2.单选题针对集团审计，下列说法中，错误的是()。(第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑)

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.组成部分注册会计师是指集团项目组以外的负责对集团组成部分进行审计的其他会计师事务所的注册会计师

C.某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险

D.集团的职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分

3.单选题下列关于?与集团财务报表审计有关的概念?的说法中，不正确的是()。(第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑)

A.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

B.组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中

C.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分

D.由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分

4.单选题在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是()。(第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑)

(2017年)

A.财务信息审阅

B.特定项目审计

C.实施特定审计程序

D.财务信息审计

5.单选题下列关于?集团财务报表审计中的责任设定?的说法中，不正确的是()。(第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑)

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，但这一责任会因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

B.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

C.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质

D.尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任

参考答案及解析

1.答案CD。

解析：如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：(1)就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见(选项D);(2)根据具体情况，实施追加的审计程序(选项C)。

知识点评价结果为不恰当时的措施

2.答案B。

解析：组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师;基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

知识点组成部分注册会计师

3.答案D。

解析：重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性;②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

知识点重要组成部分

4.答案A。

解析：财务信息审阅属于已执行工作仍不能提供充分、适当审计证据时，对选择的某些不重要的组成部分执行工作的处理。

知识点针对重要组成部分，注册会计师应当做的程序

5.答案A。

解析：集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

知识点集团项目组的责任