会计上的具有商业实质_中级会计题甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，具有商业实质

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计上的具有商业实质_中级会计题甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，具有商业实质的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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《财务与会计》：非货币性资产交换的会计处理

1．换入资产以公允价值入账的会计处理

如果非货币性资产交换具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，则换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。具体应注意下面三个问题：

（1）不涉及补价时，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益（即把换出资产作为销售处理）。

（2）涉及补价时，支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

（3）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。下面用例子说明换出不同资产情况下，如何进行会计处理：

①换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出库存商品时计入主营业务收入；换出材料时，计入其他业务收入。

例29换出库存商品，换入原材料

甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

借：原材料 111（110＋1）（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7

贷：主营业务收入110

应交税费——应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7

银行存款（运费，无抵扣）1

借：主营业务成本100

存货跌价准备20

贷：库存商品120

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

例30换出设备、换入汽车

甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

①甲公司（支付补价方）账务处理如下：

判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：

借：固定资产清理80

累计折旧50

贷：固定资产——设备130

借：固定资产——汽车 80（公允价值）

营业外支出（80－70） 10（资产转让损失）

贷：固定资产清理80

银行存款（补价）10

②乙公司（收到补价方）账务处理如下：

借：固定资产清理85

累计折旧15

贷：固定资产——汽车100

借：固定资产——设备 70（公允价值）

银行存款（补价）10

营业外支出（85－80） 5（资产转让损失）

贷：固定资产清理85

③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

例31换出长期股权投资，换入无形资产

20×9年6月,为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙冰箱制造公司拥有的一项冰箱无霜专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在交换日的公允价值为650万元；乙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在交换日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利技术计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权650

长期股权投资减值准备40

贷：长期股权投资670

投资收益20

乙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资650

累计摊销120

营业外支出30

贷：无形资产——专利权 800

例32换入多种资产

甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）

小客车的入账价值=48.8×[32/（32+16）]=48.8×66.67%=32.54（万元）

货运汽车的入账价值=48.8×[16/（32+16）]=48.8×33.33%=16.26（万元）

①将固定资产转入清理：

借：固定资产清理50

累计折旧10

贷：固定资产——设备60

②支付相关费用：

借：固定资产清理0.8

贷：银行存款0.8

③换入汽车入账：

借：固定资产——小客车32.54

——货运汽车16.26

营业外支出——资产转让损失（48－50）2

贷：固定资产清理50.8

2．换入资产以账面价值入账

（1）换入资产以账面价值入账的情形

不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。

例33甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备，公允价值60万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，假设该交换不具有商业实质。

①甲公司账务处理如下：

借：原材料 46 （45＋1）

应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2

存货跌价准备5

贷：库存商品50

应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2

银行存款（运费，无抵扣）1

②乙公司账务处理如下：

借：库存商品55

应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2

贷：原材料55

应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2

（2）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：

①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

例34甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。

①甲公司（支付补价方）账务处理如下：

判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产交换。

a.将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理40

累计折旧10

贷：固定资产——设备50

b.换入汽车入账：

借：固定资产——汽车43

贷：固定资产清理40

银行存款3

②乙公司（收到补价方）账务处理如下：

判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性资产交换。

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）

a.将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理45

累计折旧5

贷：固定资产——汽车50

b.换入设备入账：

借：固定资产——设备42

银行存款3

贷：固定资产清理45

（3）非货币性资产交换同时换入多项资产时，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

例35甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）

小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）

货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）

①将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理50

累计折旧10

贷：固定资产——设备60

②支付相关费用：

借：固定资产清理0.8

贷：银行存款0.8

③换入汽车入账：

借：固定资产——小客车33.22

——货运汽车17.58

贷：固定资产清理 50.8

中级会计题甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，具有商业实质

ABC\x0d\\x0d\非货币性资产交换同出售该资产的处理时一致的，由于出售无形资产和固定资产的差额计入营业外收支，所以非货币性资产交换中换出的是无形资产或固定资产的差额也计入营业外收支\x0d\\x0d\出售长期股权投资和交易性金融资产的差额计入投资收益，所以非货币性资产交换中换出资产为长期股权投资或交易性金融资产的差额也计入投资收益\x0d\\x0d\另外如果换成的是投资性房地产，差额计入其他业务收支\x0d\\x0d\换成的是可供出售金融资产，差额计投资收益，同时要把可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额转投资收益\x0d\\x0d\参照注会，会计，十四章，非货币性资产交换

非货币性资产交换时，如果交换具有商业实质，公允价值能可靠计量，如何确定换入资产的入账价值？

答：本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下：

借：固定资产清理 49

累计折旧 9

固定资产减值准备 8

贷：固定资产——M设备 66

借：固定资产——N设备 72

贷：固定资产清理 67

银行存款 5

借：固定资产清理 18

贷：营业外收入 18

CPA《会计》总结：非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换时，以公允价值计量的计算方法分两种情况，具体如下：

1、不涉及补价的会计处理：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。

2、涉及补价的会计处理若以公允价值计价，支付补价方，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费。

收到补价方，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费。

非货币性资产交换时，如果交换不具有商业实质，以账面价值计量时，计算方法如下：

1、涉及补价的会计处理若以账面价值计价，支付补价方，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，双方不确认损益。

公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费;

收到补价方，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不计算当期损益。

公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费。

2、不涉及补价的会计处理若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。

百度百科--非货币性资产交换

非货币性资产交换的认定

　[经典例题]

　[例题1·单选题]以下交易具有商业实质的是（　　）。

　A.以一项固定资产换入一项固定资产

　B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资

　C.以一批存货换入一项设备

　D.以一批商品换入一批商品

　[例题2·多选题]下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　 ）。

　A.以固定资产换入股权

　B.以银行汇票购买原材料

　C.以银行本票购买固定资产

　D.以无形资产换入原材料

　E.以长期股权投资换入无形资产

　[例题3·多选题]下列交易中，属于非货币资产交换的有（　　）

　A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

　B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元

　C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元

　D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元

　E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券

　[例题答案]

　1.C

　[解析] 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。

　2.ADE

　[解析] 银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。

　3.BCE

　[解析]选项A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不属于非货币资产交换；选项D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币资产交换。

　[例题总结与延伸]

　在非货币性资产交换的认定中，着重需要掌握的知识就是对于货币性资产和非货币性资产的认定问题。关于货币性资产来说记住现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资就可以了。一般考试也就是集中在对于货币性资产的考察上，看考生是否对于非货币性资产交换有个深入的理解。另外就是对于补价的比例的认定方面，这里需要注意的就是补价和什么来比较，收到补价和支付的补价的情况都需要明确：总体来说就是看补价占据整个资产交换金额的比例，其实在总体交易的判断上，把换出资产公允价值看成了货币量，然后收到或者支付补价情况其实就是增加或者减少付出的货币。

　还需要注意的就是是否具有商业实质的认定。是否具有商业实质主要还是从未来现金流量的相关特征是否存在差异来判断的，一般情况是换出的资产和换入的资产性质上是有一定差别的，比如用存货换入固定资产等等。如果是同一性质的交换要强调未来现金流量在风险、金额、时间等方面的差异。总体上了解一下就可以了。

　非货币性资产交换的应用范围其实比较多，典型的就是用非货币性资产对外投资，或者形成合并的。对于合并来说，同一控制下的企业合并，如果是以非货币性资产投资实现的，可以理解为是不具有商业实质的非货币性资产交换；如果是非同一控制下企业合并的，基本上是可以理解为是具有商业实质的非货币性资产交换。其中对于非同一控制的因为要确认单项资产的处置损益，大体上按照非货币性资产交换一章中给出的几类资产的损益确认就可以了，在这里考生有误区就是认为非同一控制下换出非货币性资产确认的损益都是营业外收入，这是肯定不对的，要具体情况具体分析。

　[知识点理解与总结]

　1、关于非货币性资产交换的判断标准来看：

　①收到补价的企业：

　收到的补价/换出资产公允价值<25%

　或：收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）<25%

　②支付补价的企业：

　支付的补价/（换出资产的公允价值+支付的补价）<25%

　或：支付的补价/换入资产公允价值<25%

　上面的公式就是判断是否是非货币性资产交换中所用到的公式，理解上基本上没有什么大的问题：其中对于支付补价来说，实际上就是换出的资产公允价值要小于换入资产公允价值，也就是自己的资产没有对方的值钱，那么就需要支付对方补价，对于这个交换来说，如果完全用货币来实现的话，需要实际支出（换出资产公允价值＋支付的补价）这样的规模，也就是整体的交换金额，那么判断非货币性资产交换就是补价和整体交换金额的比值和25％的标准去比较。

　2、关于是否具有商业实质的理解：

　是否具有商业实质实际上是考虑了换入和换出资产的性质问题，对于性质不同的资产基本上可以理解为具有商业实质，对于性质相同的资产就需要考虑未来现金流量在现值、金额、时间和风险等方面的差异问题了，如果存在显著差异那么就可以判断为具有商业实质。对于考生来说基本上换出和换入资产存在性质上的差异的就已经足够了，考试的时候很少有判断是否具有商业实质的情况。

　关于商业实质问题需要纠正一个错误认识：很多人以为关联方之间的交易都是不公允的，这是错误的。关联方之间的交易可能导致交易不公允，但是不是说所有的交易都是不公允的，这一点需要明确一下。