会计估计变更案例及分析_2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正

会计考试笔记 2024年04月11日 07:12 29 会计学习小能手

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计估计变更案例及分析_2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.会计估计变更的处理方法
2.2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正
3.会计估计变更与会计政策变更

会计估计变更的处理方法

会计估计变更的处理方法如下：

一、追溯调整法。

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。

追溯调整法的运用，首先，累计影响数；其次，进行相关的账务处理调账，对留存收益包括法定盈余公积，法定公益金，任意盈余公积及未分配利润，外商投资企业还包括储备基金、企业发展基金进行调账。

再次，调整相关的会计报表，在提供比较会计报表时，要对受影响的各该期间会计报表的相关项目进行调整；最后，在表外进行披露，即在财务报告附注中进行说明。

二、未来适用法。

未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。

三、不能按错误额直接调整的调账方法。

税务检查中审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需要进行计算分摊，直接调整利润账户；有的需要经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。

应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正

（1）会计政策变更，采用追溯调整法。

理由：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项有原来的会计政策改用另一会计政策的行为；会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整（如固定资产折旧年限的调整）。此处显然是会计政策的变更。

（2）累计影响是计算表

年度按原政策确认的投资收益按新政策确认的投资收益所得税前差异所得税影响累计影响数

2006 675 765 90 0 90

2007 165 195 30 0 30

合计 840 960 120 0 120

分录（单位：万元）：

第一步，调整会计变更的累计影响数：

借：长期股权投资—甲公司（损益调整） 120

贷：利润分配—未分配利润 120

第二步，调整利润分配：

借：利润分配—未分配利润 12 （120*10%=12）

贷：盈余公司—法定盈余公积 12

第三步，调整财务报表相关项目：

调增资产负债表年初（注意是年初非年末）留存收益12万、长期股权投资120万，调整未分配利润108万；同时调增利润表中上期金额栏投资收益120万；同时调增所有者权益变动表中的上年年末余额中的加：会计政策变更 108万。

参考资料：

中级财务会计东北财大版第十四章会计调整

认真看书思考后的作答，希望对你有所帮助

会计估计变更与会计政策变更

　2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正

　考核主题：会计差错更正+会计政策变更+或有事项+收入+外币折算+合并范围

　黄山股份有限公司为上市公司，从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。黄山公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　黄山公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出，年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中，注册会计师发现如下会计事项：

　(1)黄山公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法，2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号――所得税》所规定的方法。对于这一变更，黄山公司采用未来适用法进行处理，对2007年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。

　(2)2007年1月27日，A公司诉黄山公司产品质量案判决，法院一审判决黄山公司赔偿A公司200万元的经济损失。黄山公司和A公司均表示不再上诉。2月1日，黄山公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系黄山公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。2006年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。黄山公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失，并据此在2006年12月31日确认150万元的预计负债。

　黄山公司将未确认的损失50万元，计入了2007年2月的损益中。

　(3)2007年12月3日，黄山公司向B公司销售X电子产品10台，销售价格为每台100万元，成本为每台80万元。黄山公司于当日发货10台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。2008年2月2日，黄山公司因X电子产品的质量问题同意给予B公司每台2万元的销售折让。黄山公司于2008年2月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

　黄山公司将销售折让调整了2008年2月的销售收入20万元。

　(4)2007年12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

　黄山公司该电子设备的成本为每台410万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　黄山公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了936万元人民币。

　(5)黄山公司为M公司的子公司，M公司总裁张某的儿子创办了甲企业，生产黄山公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下，黄山公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入，本年度共进货3000万元，黄山公司已将货款全部付清。

　黄山公司对于此项交易，未在会计报表附注中作任何披露。

　(6)2007年8月1日，黄山公司支付1650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从事与黄山公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本，提高专业管理水平，决定由黄山公司收购其全部股权，收购后作为黄山公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础，上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为1500万元，黄山公司支付了1650万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，黄山公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。

　黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。

　(7)黄山公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月，黄山公司与B公司签订协议，准备支付300万元购买B公司持有的B公司40%的表决权资本。协议约定，在黄山公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后，黄山公司获得B公司拥有的B公司40%的表决权资本。11月5日，黄山公司和乙公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，12月10日黄山公司支付了全部收购对价3000万元，至2007年12月31日，黄山公司尚未完成股权交接手续

　在编制2007年度合并财务报表时，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围。

　要求

　1.分析判断事项(1)中，黄山公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　2.分析判断事项(2)中，黄山公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　3.分析判断事项(3)中，黄山公司将销售折让冲减当期收入是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　4.分析判断事项(4)中，黄山公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　5.分析判断事项(5)中，黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　6.分析判断事项(6)中，黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　7.分析判断事项(7)中，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　分析提示

　1.黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。

　理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。

　正确处理方法：黄山公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。

　2.黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。

　理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。

　正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。

　3.黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。

　理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。

　正确处理方法：黄山公司应调减2007年度营业收入20万元，不调整成本。

　4.黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。

　理由：应收账款金额人民币936万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。

　正确处理方法：按照2007年12月31日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元×7.7)，同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。

　5.黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。

　理由：根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。

　正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：(1)交易的金额;(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;(3)未结算应收项目的坏账准备金额;(4)定价政策。

　6.黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。

　理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号――企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制，故本次合并属于同一控制下的企业合并。

　在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　正确处理方法：黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元，首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。

　7.黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围正确。

　理由：按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　本次收购完成后，黄山公司将拥有乙公司70%的表决权资本，能够控制乙公司，应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款，直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续，表明黄山公司并不能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。

法律分析：会计政策变更：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，会计政策的变更是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断，会计估计变更是指由于资产和负债由于当前状况以及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。

法律依据：《中华人民共和国会计法》

第一条为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。

第二条国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。

第三条各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。

第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。

第六条对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

第七条国务院财政部门主管全国的会计工作。

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

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