2017注会会计答案b套题_2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第三套）

会计考试笔记 2024年04月02日 22:02 30 会计学习小能手

大家好！今天让小编来大家介绍下关于2017注会会计答案b套题_2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第三套）的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.2017??
2.2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第三套）
3.2015年注册会计师考试试题及答案：审计(选择题第四套)

2017??????b????

因为原持股比例部分是成本法合算的，所以长投账面价值始终不变。

另外，再次取得45%部分为同一控制下企业合并，投出的存货应按照账面价值结转，销项税计入成本。（8000+1700）

你的理解有误，同一控制下虽视同销售，但会计上不确认收入，只不过计算增值税销项税额时按照公允价值为基础，分录为：

借：长期股权投资

贷：库存商品

应缴税费-应交增值税（销项税额）

此时库存商品按照账面结转。

原题内容

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司2×10年至2×11年有关长期股权投资资料如下：

（1）2×10年1月1日，甲公司以一项固定资产（设备）与一批库存商品作为对价，取得乙公司60％的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，商品的成本为500万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。

（2）2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的现金股利300万元。

（3）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利。

（4）2×10年度，乙公司实现净利润600万元。

（5）2×11年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。

要求：

（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2×10年至2×11年与该项长期股权投资的有关的会计分录；

（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。（单位用万元表示）

正确答案（1）

① 2×10年1月1日：

借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200

贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——乙公司 3 000（5 000×60％）

贷：固定资产清理 1 200

库存商品 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 357 [（1 500＋600）×17％]

资本公积 943

借：管理费用 40

贷：银行存款 40

②2×10年4月21日：

借：应收股利 180（300×60％）

贷：投资收益 180

③2×10年5月10日：

借：银行存款 180

贷：应收股利 180

④2×11年4月25日：

借：银行存款 3 500

贷：长期股权投资 3 000

投资收益 500

（2）

借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200

贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——乙公司 2 457

贷：固定资产清理 1 200

主营业务收入 600

应交税费——应交增值税（销项税额） 357 [（1 500＋600）×17％]

营业外收入——处置非流动资产利得 300

借：主营业成本 500

贷：库存商品 500

借：管理费用 40

贷：银行存款 40

2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第三套）

#注会# 导语考网整理2018年注册会计师考试《经济法》真题及答案(完整版)供大家参考，希望对考生有帮助！

　A.乙和丙

　B.乙、丙和丁

　C.丁

　D.甲、乙、丙和丁

　答案B

　3.根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于动产的是( )。

　A.房屋

　B.林木

　C.海域

　D.船舶

　答案D

　4.根据对外贸易法律制度的规定，下列关于国营贸易和国营贸易企业的表述中，正确的是( )。

　A.实行国营贸易管理的货物的目录，由海关总署会同其他有关部门确定

　B.实行国营贸易管理的货物的进出口业务一概由授权企业经营

　C.国营贸易是世界贸易组织明文允许的贸易制度

　D.判断一个企业是不是国营贸易企业，关键是看该企业的所有制形式

　答案C

　5.根据涉外投资法律制度的规定，外国投资者以股权作为支付手段并购中国境内企业的审批机关是( )。

　A.国家发改委

　B.省级商务主管部门

　C.商务部

　D.国家市场监督管理总局

　答案C

　6.下列各项法律规范中，属于确定性规范的是( )。

　A.供用水、供用气、供用热力合同，参照供用电合同的有关规定

　B.法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，依照其规定

　C.国务院反垄断委员会的组成和工作规则由国务院规定

　D.因正当防卫造成损害的，不承担民事责任

　答案D

　7.根据证券法律制度的规定，首次公开发行股票数量在 2000 万股(含)以下且无老股转让计划的，其发行价格的确定方式是( )。

　A.直接定价

　B.竞价定价

　C.网下询价

　D.机构报价

　答案A

　8.某有限责任公司股东甲、乙、丙的持股比例分别为 9%、9%和 82%。公司未设监事会，乙任监事;丙任执行董事，甲发现丙将公司资产擅自低于市价转让给丙妻，严重损害公司利益。遂书面请求乙对丙提起诉讼。乙碍于情面，未提起诉讼。甲的下列行为中，符合公司法律制度规定的是( )。

　A.以自己的名义对丙提起诉讼，要求其赔偿公司损失

　B.提议召开临时股东会，要求丙对相关事项作出说明

　C.请求公司以合理价格收购其股权，从而退出公司

　D.以公司监督机构失灵、公司和股东利益受到严重损害为由，请求人民法院解散公司

　答案A

　9.根据民事法律制度的规定，下列各项中，属于民事法律行为中的处分行为的是( )。

　A.租赁合同

　B.所有权转让

　C.买卖合同

　D.拆除房屋

　答案B

　10.根据票据法律制度的规定，下列票据记载事项中，可以更改的是( )。

　A.出票日期

　B.付款人名称

　C.票据金额

　D.收款人名称

　答案B

　11.根据企业破产法律制度的规定，管理人依法编制的债权登记表，应当提交特定主体核查。该特定主体是( )。

　A.债权人委员会

　B.债权人会议主席

　C.人民法院

　D.第一次债权人会议

　答案D

　12.根据民事法律制度的规定，下列主体中，具有完全行为能力的是( )。

　A.8 周岁的乙

　B.15 周岁的少年天才丙

　C.刚出生的甲

　D.18 周岁的大学生丁

　答案D

13.根据公司法律制度的规定，下列主体中，有资格提出上市公司独立董事候选人的是( )。

　A.持有上市公司已发行股份 1%以上的股东

　B.上市公司的董事长

　C.上市公司的职工代表大会

　D.上市公司的监事会主席

　答案A

　14.某有限责任公司的自然人股东甲死亡。公司章程对于股权继承无特别规定。根据公司法律制度的规定，甲的合法继承人享有的权利是( )。

　A.继承甲的股东资格，并享有全部股东权利

　B.继承甲的股东资格，但表决权受一定限制

　C.继承甲所持股权的财产利益，但不得继承股东资格

　D.继承甲所持股权的财产利益，但继承股东资格须经其他股东过半数通过

　答案A

　15.某有限责任公司有甲、乙两名股东，分别持有 70%和 30%的股权。2018 年 3 月，乙发现，该公司基于股东会 2017 年 2 月作出的增资决议增加了注册资本，乙的持股比例被稀释。经查，该公司 2017 年 2 月并未召开股东会作出增资决议。根据公司法律制度的规定，如果乙拟提起诉讼****增资决议，其诉讼请求应当是( )。

　A.撤销决议

　B.确认决议不成立

　C.确认决议无效

　D.确认决议效力待定

　答案B

　16.甲股份有限公司为非上市公众公司。拟向 5 名战略投资者发行股票，募集资金。根据证券法律制度的规定，甲公司应当向证监会履行的手续是( )。

　A.申请备案

　B.申请核准

　C.事后知会

　D.申请注册

　答案B

　17.根据合伙企业法律制度的规定，下列关于有限合伙企业的表述中，错误的是( )。

　A.除法律另有规定外，有限合伙人人数不得超过 200 人

　B.国有独资公司及公益性的事业单位，不得担任普通合伙人

　C.法人及其他组织均可依照法律规定设立有限合伙企业

　D.有限合伙企业仅剩普通合伙人的，应当转为普通合伙企业

　答案A

　18.根据合同法律制度的规定，下列各项中，应当承担缔约过失责任的是( )。

　A.丙未按时履行支付租金的义务

　B.丁驾驶机动车违反交通规则撞伤行人

　C.甲假借订立合同，恶意与乙进行磋商

　D.戊辞职后违反竞业禁止约定从事同业竞争

　答案C

　19.2017 年 6 月，自然人甲、乙、丙设立某合伙企业。合伙协议约定：甲、乙各出资 30 万元。丙出资 90 万元，均应于合伙企业成立之日起 2 年内缴清。合伙协议未约定利润分配事项。2018 年 6 月，合伙企业拟分配利润，此时甲、乙已完全履行出资义务，丙已向合伙企业出资 60 万元，在甲、乙、丙未能就此次利润分配方案达成一致意见的情形下，下列关于此次利润应如何分配的表述中，正确的是( )。

　A.甲、乙、丙应按 1：1：2 的比例分配

　B.甲、乙、丙应按 1：1：3 的比例分配

　C.甲、乙、丙应按 1：1：1 的比例分配

　D.甲、乙、丙应按各自对合伙企业的贡献度分配

　答案A

　20.根据企业国有资产法律制度的规定，下列国有独资公司的人员中，应当由履行出资人职责的机构任免的是( )。

　A.副董事长

　B.副总经理

　C.总经理

　D.财务负责人

　答案A

　21.根据涉外投资法律制度的规定，外商投资项目存在特定情形的，应当列为禁止类外商投资项目。下列各项中，属于该种情形的是( )。

　A.不利于节约资源

　B.不利于改善生态环境

　C.技术水平落后

　D.占用大量耕地，不利于保护、开发土地资源

　答案D

　22.根据企业国有资产法律制度的规定，金融企业国有资产的监督管理部门是( )。

　A.国资委

　B.中国人民银行

　C.财政部门

　D.银保监会

　答案C

　23.某普通合伙企业合伙人甲拟对外转让其持有的合伙财产份额，合伙协议对于转让程序无特定约定。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于该转让的表述中，正确的是( )。

　A.须经全体合伙人 2/3 以上同意

　B.须经甲以外的其他合伙人 2/3 以上同意

　C.须经全体合伙人 1/2 以上同意

　D.须经甲以外的其他合伙人一致同意

　答案D

　24.根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于企业国有资产的表述中，正确的是( )。

　A.企业国有资产是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益

　B.国家作为出资人对所出资企业的法人财产享有所有权

　C.企业国有资产即国家出资企业的法人财产

　D.国家对企业出资所形成的厂房、机器设备等固定资产的所有权属于国家

　答案A

　二、多项选择题

　1.根据反垄断法律制度的规定，市场支配地位是指经营者在相关市场内具有能够控制商品价格、数量或者其他交易条件，或者能够阻碍、影响其他经营者进入相关市场能力的市场地位。

　下列各项中，属于“其他交易条件”的有( )。

　A.付款条件

　B.交付方式

　C.商品品质

　D.售后服务

　答案ABCD

　2.甲为普通合伙企业合伙人，因个人原因欠合伙企业以外的第三人乙 10 万元。乙欠合伙企业货款 15 万元。现甲无力以个人财产清偿欠乙的债务，乙的下列主张中，符合合伙企业法律制度规定的有( )。

　A.以其对甲的债权部分抵销其欠合伙企业的债务

　B.以甲从合伙企业中分得的利润偿付债务

　C.代位行使甲在合伙企业中的各项权利

　D.以甲在合伙企业中的财产份额偿付债务

　答案BD

　3.根据民事法律制度的规定，下列各项中，属于无相对人的意思表示的有( )。

　A.抛弃动产

　B.授予代理权

　C.设立遗嘱

　D.行使解除权

　答案AC

　4.根据外汇管理法律制度的规定，下列关于当前人民币汇率制度的表述中，正确的有( )。

　A.参考“一篮子”货币进行调节

　B.有管理的浮动

　C.以市场供求为基础

　D.官方汇率与调剂市场汇率并存

　答案ABC

　5.根据涉外投资法律制度的规定，下列在中国领域内履行的合同中，专属适用中国法律，不得由当事人选择合同准据法的有( )。

　A.中外合作经营企业合同

　B.外商独资企业股份转让合同

　C.中外合资经营企业合同

　D.中外合作勘探、开发自然资源合同

　答案ABCD

　6.下列各项中，属于我国法律渊源的有( )。

　A.《支付结算办法》

　B.《人民法院关于适用中华人民共和国物权法>若干问题的解释(一)》

　C.《中华人民共和国立法法》

　D.《上市公司信息披露管理办法》

　答案ABCD

　7.下列关于本票的表述中，符合票据法律制度规定的有( )。

　A.本票为见票即付的票据

　B.本票的收款人名称可以授权补记

　C.我国现行法律规定的本票仅为银行本票

　D.本票未记载付款地的，出票人的营业场所为付款地

　答案ACD

　8.根据证券法律制度的规定，公开发行优先股的公司必须在公司章程中规定的事项有( )。

　A.在有可分配税后利润的情况下必须向优先股股东分配股息

　B.未向优先股股东足额派发股息的差额部分应当累计到下一个会计年度

　C.采取固定股息率

　D.优先股股东按照约定的股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配

　答案ABCD

　9.根据物权法律制度的规定，下列各项中，可以出质的有( )。

　A.存款单

　B.仓单

　C.支票

　D.股权

　答案ABCD

　10.根据企业国有资产法律制度的规定，国有股东转让所持上市公司股份的方式有( )。

　A.协议转让

　B.无偿划转

　C.证券交易系统转让

　D.间接转让

　答案ABCD

　11.根据公司法律制度的规定，下列各项中，应当由上市公司股东大会作出决议的有( )。

　A.公司对外担保总额超过最近一期经审计总资产的 30%以后提供的担保

　B.为资产负债率超过 70%的非关联方提供的担保

　C.公司对外担保总额达到最近一期经审计净资产的 50%以后的提供的担保

　D.为公司实际控制人及其关联方提供的担保

　答案ABCD

　12.根据合伙企业法律制度的规定，下列各项中，属于普通合伙企业合伙人当然退伙的情形有( )。

　A.法人合伙人被吊销营业执照

　B.因重大过失给合伙企业造成损失

　C.自然人合伙人被宣告死亡

　D.未履行出资义务

　答案AC

　13.根据公司法律制度的规定，下列各项中，属于有限责任公司股东义务的有( )。

　A.经营管理公司的义务

　B.善意行使股权的义务

　C.出资义务

　D.公司出现解散事由后，组织清算的义务

　答案BCD

　14.根据反垄断法律制度的规定，下列具有竞争关系的经营者之间的约定中，属于横向垄断协议的有( )。

　A.联合拒绝销售特定经营者的商品

　B.划分销售商品的种类

　C.采用据以计算价格的标准公式

　D.拒绝采用新的技术标准

　答案ABCD

三、案例分析题

　1.2017 年 4 月，甲上市公司与乙有限责任公司达成合并意向。甲公司董事会初步拟定的合并及配套融资方案(简称“方案初稿”)包括以下要点：

　(1)甲公司吸收合并乙公司，合并完成后，甲公司存续、承接乙公司全部资产和负债，乙公司注销，乙公司原股东获得现金补偿。

　(2)根据合并双方审计报告，截至 2016 年年底，乙公司资产总额占甲公司同期经审计资产总额的比例超过 50%。但该年度乙公司营业收入占甲公司同期经审计营业收入的比例低于50%，故本次合并不构成甲公司重大资产重组。

　(3)出席股东大会并对合并方案投反对票的股东。享有异议股东股份回购请求权。有权要求甲公司以合理价格回购其股票。

　(4)为筹集实施合并所需资金，甲公司拟向本公司控股股东 A 公司非公开发行股票，发行价不低于定价基准日的 20 个交易日公司股票均价的 80%。具体发行价格由董事会决议确定，并经股东大会批准，A 公司认购的股份自发行结束之日起 12 个月内不得转让。

　甲公司董事会根据中介机构的意见修订方案初稿后，予以公告。

　2017 年 6 月 1 日，甲公司临时股东大会通过合并决议和非公开发行股票融资决议。同日，乙公司临时股东会也通过了合并决议。6 月 15 日，证监会批准甲公司的合并与配套融资方案。

　B 银行对甲公司享有一笔 2018 年 6 月底到期的借款债权。接到甲公司合并通知后，B 银行于6 月 20 日向甲公司提出偿债请求。甲公司以债务未到期为由，予以拒绝。

　2017 年 6 月 22 日，乙公司股东贾某以“股东会召集程序违反公司章程”为由提起诉讼，请求人民法院撤销乙公司股东会 6 月 1 日通过的合并决议。经查，乙公司章程规定，召开股东会应当以电子邮件方式通过股东，但乙公司并未向贾某发送电子邮件，而是以手机短信方式通知。贾某及其他股东均出席了 6 月 1 日的股东会会议并表决。人民法院认为，乙公司股东会召集程序确有不符合公司章程之处，但仍然驳回了贾某的诉讼请求。

　甲公司股东周某反对甲、乙公司合并，于 2017 年 5 月底向甲公司董事会邮寄了书面反对意见，但周某并未出席甲公司 6 月 1 日召开的临时股东大会，也未委托他人表决。6 月 6 日，周某向甲公司提出行使异议股东股份回购请求权，遭甲公司拒绝，拒绝理由是：只有出席股东大会并对合并投反对票的股东，才享有异议股东股份回购请求权。

　2017 年 10 月 7 日，证监会接到举报称，甲公司董事雷某涉嫌内幕交易。经查，雷某于 2017年 2 月 1 日、2 月 10 日及 3 月 2 日先后购入甲公司股票 10 万股、20 万股、40 万股，并于2017 年 8 月 25 日全部卖出，获利 100 余万元。根据以上事实，证监会认定雷某的行为违反证券法，构成短线交易。

　根据上述内容，分别回答下列问题：

　(1)基于方案初稿所述情况，本次合并是否构成甲公司的重大资产重组?并说明理由。

　(2)方案初稿中关于非公开发行股票的内容，是否符合证券法律制度的规定?并说明理由。

　(3)甲公司拒绝 B 银行偿债请求的理由是否成立?并说明理由。

　(4)人民法院认为乙公司股东会召集程序确有不符合章程之处，但仍然驳回贾某的诉讼请求，是否符合公司法律制度的规定?并说明理由。

　(5)甲公司拒绝周某异议股东股份回购请求的理由是否成立?并说明理由。

　(6)计算雷某因短线交易所获利润时，应当以多少股份数为基础?并说明理由。

　(7)雷某短线交易所获利润应当归谁所有?

　2.2017 年 4 月，申请执行人 B 公司请求甲地级市乙县人民法院执行人 A 公司(住所地为丙地级市丁县)位于乙县的 X 房产。乙县人民法院在执行中发现。A 公司不能清偿到期债务且资产不足以清偿全部债务。后经 A 公司书面同意，该执行案件移送破产审查。同年 5 月，受移送人民法院确定受理 A 公司破产案件。并指定了破产管理人。

　在破产案件审理中，查明下列事实：

　(1)A 公司在 X 房产上为其所欠 B 公司 300 万元债务设定了抵押担保。抵押时，X 房产的市场价值约为 350 万元，现该房产市场价值约为 400 万元。除上述抵押外。该房产上没有其他权利负担。

　(2)2016 年 8 月，A 公司因正常生产经营所需与 C 公司约定。A 公司从当年 9 月开始每月从 C 公司采购原材料，货款按季度结算，A 公司以其专用存款账户质押担保。之后，A 公司依约提供了质押担保。破产案件审理中，其他债权人提出，A 公司为 C 公司提供质押担保的行为发生于破产申请受理前 1 年内，因此，管理人应请求人民法院予以撤销。

　在破产案件审理期间，因国家税收政策调整及不动产市场价格上涨。A 公司资产超过负债。A 公司认为破产原因消失。希望通过变卖部分不动产清偿债务。逐向人民法院提出终止破产程序的申请。

　根据上述内容，分别回答下列问题：

　要求：

　(1)乙县人民院移送的 A 公司破产案件，根据级别管辖和地域管辖的的规则，应当由哪个人民法院管辖?并说明理由。

　(2)乙县人民法院在作出执行案件移送破产审查决定前，应当履行何种审核程序?

　(3)X 房产应以多少财产价值计入管理人报酬的计酬基数?并说明理由。

　(4)A 公司为 C 公司提供质押担保的行为应否撤销?并说明理由。

　(5)对于 A 公司提出的终止破产程序的申请，人民法院应否支持?并说明理由。

　3.A 公司为支付向 B 公司购买的钢材货款,向 B 公司签发了一张以甲银行为承兑人，金额为 100万元的银行承兑汇票，甲银行作为承兑人在汇票上签章，B 公司收到汇票后背书转让给 C 公司，用于偿还所欠租金，C 公司为履行向 D 中学捐资助学的，将该汇票背书转让给 D 中学，并在汇票上注明“不得转让”字样，D 中学将该汇票背书转让给 F 公司，用于偿付工程款，应 F 公司的要求，D 中学请 E 公司出具了担保函，就 D 中学对 F 公司的票据债务承担保证责任，但未在票据上作任何记载。

　A 公司收到钢材后，发现存在重大质量瑕疵，完全不符合买卖合同约定及行业通行标准，无法使用。

　F 公司于汇票到期日向甲银行提示付款，甲银行以 A 公司未在该行存入足够资金为由拒付。

　F 公司遂向 A、B、C、E 公司追索，A 公司称，因钢材存在重大质量瑕疵，B 公司构成根本违约，已向 B 公司主张解除合同，退还货款，故不应承担任何票据责任，C 公司汇票上记载有“不得转让”字样为由拒绝承担票据责任。

　根据上述内容，分别回答下列问题：

　(1)甲银行拒绝向 F 公司付款的理由是否成立?并说明理由。

　(2)A 公司拒绝向 F 公司承担票据责任的理由是否成立?并说明理由。

　(3)C 公司拒绝向 F 公司承担票据责任的理由是否成立?并说明理由。

　(4)E 公司应否承担票据保证责任?并说明理由。

　4.2016 年 6 月 6 日，甲与乙签订委托合同，委托乙出租自有房屋一套并代收租金，委托期间为 2016 年 6 月 6 日至 2018 年 7 月 31 日。2016 年 7 月 4 日，甲为乙出具了授权委托书，载明乙有权代理甲处理房屋出租及租金收取事宜，代理权期间为 2016 年 7 月 4 日至 2018 年 7月 31 日。

　2016 年 8 月 1 日，乙以甲名义与丙签订书面房屋租赁合同，租期为 2016 年 8 月 1 日至 2018年 7 月 31 日，租金每月 2 万元。2017 年 6 月，该房屋卫生间管道严重漏水，丙请求甲维修，甲以租赁合同中未约定由其承担维修义务为由拒绝，丙自行维修，花费 2000 元。

　2018 年 2 月，甲欲出售该房屋，遂通知丙解除租赁合同，丙以甲无权任意解除合同为由拒绝。2018 年 3 月 5 日，甲在未告知丙的情况下，与丁签订买卖合同，以 800 万元的价格将房屋出售于丁。为支付房款，2018 年 3 月 11 日，丁与戊、庚签订借款合同，分别自戊、庚处借款 500 万元和 300 万元，借款期限均为 3 个月。同时，丁还分别与戊、庚约定以房屋作为借款抵押。次日，丁向甲支付了房款。2018 年 3 月 20 日，甲和丁办理了房屋过户登记。

　随后，丁为戊、庚办理了顺位相同的房屋抵押登记。

　2018 年 4 月 2 日，丁以其为房屋所有权人为由，要求丙搬离，丙拒绝，并以承租人享有优先购买权为由，主张甲与丁的买卖合同无效。

　因丁无力偿还戊、庚的借款，2018 年 7 月 12 日，戊、庚主张实现抵押权。房屋拍卖所得价款为 720 万元，戊、庚均要求就拍卖所得价款全额实现自己的债权。

　根据上述内容，分别回答下列问题：

　(1)甲与乙的委托合同何时生效?乙何时取得代理权?并分别说明理由。

　(2)卫生间管道严重漏水的维修费用 2000 元应当由谁承担?并说明理由。

　(3)甲是否有权解除与丙的租赁合同?并说明理由。

　(4)丁是否有权要求丙搬离?并说明理由。

　(5)丙是否有权主张甲与丁的买卖合同无效?并说明理由。

　(6)戊和庚应如何就房屋拍卖所得价款实现各自的抵押权?并说明理由。

2015年注册会计师考试试题及答案：审计(选择题第四套)

例题1?单选题在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问的事项是( )。

　A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

　B.关联方的经营情况、财务状况和财务报表审计情况

　C.被审计单位和关联方之问关系的性质

　D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

　答案B

　解析注册会计师对关联方审计的目的之一在于被审计单位是否利用关联方交易来调整财务报表，从而导致财务报表存在重大错报，因此在询问管理层时，不会关心被审计单位的关联企业的经营情况和财务状况。

　例题2?多选题注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有( )。

　A.超出正常经营过程的重大交易

　B.复杂的股权交易

　C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价

　D.在合同期限届满之前变更条款的交易

　答案 ABCD

　解析上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。

　例题3?多选题在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有( )。

　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月

　B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

　C.如果注册会计师识另q出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序

　D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

　答案AD

　解析选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，管理层对持续经营能力做出评估是必须的;选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。在考虑管理层的评估过程时，注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信

　息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　例题4?多选题在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有( )。

　A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见

　C.一般无需专门对期初余额发表审计意见

　D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　答案CD

　解析如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告.注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　例题5?多选题在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有( )。

　A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据

　B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

　D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　答案ABC

　解析对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

　例题6?多选题以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有( )。

　A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

　B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

　C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

　D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

　答案AC

　解析外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

　例题7?单选题下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是()。

　A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用

　B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用

　C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的

　D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况

　答案C

　解析审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。

　例题8?多选题如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中.注册会计师应采取的可能有()。

　A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致

　B.发表保留或否定意见的审计报告

　C.拒绝出具审计报告

　D.解除业务约定

　答案 ACD

　例题9?多选题承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有()。

　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　答案ABCD

　解析在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒纪消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通.并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性.应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性;应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。所以都应该选。

　例题10?单选题下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

　A.审计业务开始后的任何日期

　B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

　C.所审计会计期间截止日

　D.注册会计师离开审计现场的日期

　答案B

　解析书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。所以选项B正确。(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

例题11?单选题下列各项中，不属于建立健康的会计师事务所高层基调的有效途径的是()。

　A.定期沟通

　B.更新质量控制手册

　C.过度惩戒

　D.对高质量的工作进行奖励

　答案C

　解析缺乏惩戒会破坏员工对事务所所有政策的遵守，增加事务所的风险，但是过度惩戒也是不可取的，会影响员工的积极性和忠诚度。

　例题12?多选题下列有关对职业道德概念框架的理解中，正确的有()。

　A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

　B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

　C.违反职业道德基本原则不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

　D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立

　答案CD

　解析选项A，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的;选项B，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

　例题13?单选题在承接下列业务时，B会计师事务所(注册会计师)考虑恰当的是()。

　A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况

　B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通

　C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面在本期报告之后与本期审计费用一并支付

　D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并遵守保密原则

　答案A

　解析接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则;当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响;如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　例题14?多选题应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会( )。

　A.拒绝接受委托

　B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得

　C.向会计师事务所的法律顾问征询意见

　D.考虑向相关机构举报其非法活动

　答案ACD

　解析举报非法活动是一个公民应当履行的义务。

　例题15?单选题下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。

　A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票

　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

　D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票

　答案C

　解析选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益;选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。

　例题16?多选题ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2013年度财务报表，下列情况不违反独立性原则的有( )。

　A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股，每股市值1元

　B.ABC会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问

　C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事

　D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长

　答案ABD

　解析如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　例题17?多选题ABC会计师事务所在承接下列业务过程中，可能会对职业道德产生不利影响的有( )。

　A.ABC会计师事务所拟接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，

　由于公司规模小，财会人员难以编制财务报袁，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据会计的信息编制财务报表

　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

　C.ABC会计师事务所为丙公司提供了独立编制纳税申报表的服务，丙公司管理层对纳税申报表承担责任

　D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

　答案ABD

　解析选项A，会计师事务所不能既提供财务报表编制工作，又对此财务报表进行审计;选项B，虽然根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作，但由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;选项C，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;选项D，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。

　例题18?多选题针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。

　A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

　答案ABC

　解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(2010年)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　例题19?多选题下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。

　A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务

　B.甲公司大量采用分销渠道销售产品

　C.甲公司高级管理人员变更频繁

　D.管理层拥有甲公司10%的股份

　答案ABC

　解析管理层拥有甲公司l0%的股份属于动机或压力。

　例题20?多选题在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有( )。

　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　B.甲公司存在的舞弊风险因素

　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　答案ABCD

　解析项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式;(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控;(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;(6)管理层凌驾于控制之上的可能性;(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段;(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况;(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性;(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。

一、单项选择题

　1.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。编制虚假财务报告的方式不包括(　)。

　A、对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(伪造)或篡改

　B、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

　C、将被审计单位资产挪为私用

　D、对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用

　正确答案C

　答案解析本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　选项ABD是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项C是侵占资产中的舞弊手段。

　2.如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与(　)沟通。

　A、管理层

　B、治理层

　C、监管机构

　D、法律部门

　正确答案B

　答案解析本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

　3.注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取(　)。

　A、改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据

　B、使某些审计程序不被管理层预见和事先了解

　C、针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度

　D、考虑管理层对重大会计政策的选择和应用

　正确答案A

　答案解析本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。

　4.盘点库存现金，不能实现的审计目标是(　)。

　A、确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有

　B、确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕

　C、确定库存现金的余额是否正确

　D、确定库存现金在报表上的披露是否恰当

　正确答案D

　答案解析本题考查的是库存现金的监盘。

　盘点库存现金能实现存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等目标，但通过盘点现金无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。因此，选项D错误。

　5.注册会计师对定期存款或限定用途的存款应检查银行存单，但是(　)除外。

　A、对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

　B、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

　C、对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

　D、函证开户银行

　正确答案D

　答案解析本题考查的是银行存款的审计。

　函证开户银行是证实银行存款存在认定的实质性程序。

　6.函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的(　)认定。

　A、存在

　B、完整性

　C、计价和分摊

　D、权利和义务

　正确答案B

　答案解析本题考查的是银行存款审计。

　特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。

　7.A注册会计师接受委托审计甲公司2011年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是(　)。

　A、对成本实施分析程序

　B、对重大在产品项目进行计价测试

　C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

　D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

　正确答案 C

　答案解析本题考查的是生产与存货循环的实质性程序。

　选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

　8.下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是(　)。

　A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

　C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

　D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

　正确答案 A

　答案解析本题考查的是存货计价测试。

　注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　9.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是(　)。

　A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

　B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

　C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

　D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

　正确答案D

　答案解析本题考查的是存货监盘。

　仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

　10.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是(　)。

　A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

　B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

　C、制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估

　D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理

　正确答案D

　答案解析本题考查生产与存货循环的实质性程序。

　如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

　11.下列关于手工控制环境下“生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试”的说法中，不正确的是(　)。

　A、检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致

　B、检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理

　C、使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品仓库的完工产品进行比对，检查转移的数量、成本是否一致

　D、计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价

　正确答案C

　答案解析本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　选项C，属于在计算机控制环境下实施的控制测试，而不是在手工控制环境下实施的控制测试，故不符合题目要求。

　12.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2010年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2011年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2011年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2011年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是(　)。

　A、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元

　B、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

　C、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元

　D、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元

　正确答案C

　答案解析本题考查的是固定资产的实质性程序。

　请参考本题的全部会计分录：

　接受投资时：

　借：固定资产 800(1 500-900+200)

　贷：股本 800

　2011年上半年计提折旧时

　借：制造费用等 100(800/4×6/12)

　贷：累计折旧 100

　进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即

　借：在建工程 700

　累计折旧 100

　贷：固定资产 800

　发生的更新改造支出，

　借：在建工程 1 000

　贷：工程物资 1 000

　2011年12月31日工程竣工：

　借：固定资产 1 700(700+1 000)

　贷：在建工程 1 700

　但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700-1 700=1 000(万元)。二、多项选择题

　1.企业下列对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注册会计师认可的有(　)。

　A、按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额

　B、如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额

　C、对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧

　D、因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整

　正确答案ACD

　答案解析本题考查的是固定资产的实质性程序。

　固定资产减值准备一旦计提，不得转回。

　2.应付账款一般不需函证，但下列情况出现时，注册会计师应实施函证程序的有(　)。

　A、相关的内控健全，控制风险较低

　B、某应付账款金额较大

　C、相关的内控薄弱，控制风险高

　D、应付账款长期挂账

　正确答案BC

　答案解析本题考查的是应付账款的实质性程序。

　一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。对长期挂账的应付账款应要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。

　3.注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑(　)。

　A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

　B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目

　C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款

　D、应付账款分类是否恰当

　正确答案ABCD

　答案解析本题考查的是应付账款的实质性程序。

　检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。也就是应付账款分类的恰当性。

　如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债日后是否偿还。

　4.在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理*的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查(　)。

　A、生产指令上授权批准的标志

　B、领料单上授权批准的标志

　C、工资单上授权批准的标志

　D、生产通知单是否连续编号

　正确答案ABC

　答案解析本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　“生产业务应根据管理*的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

　5.以下事项可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为有( )。

　A、交易未经授权或记录不当

　B、采购价格明显高于或低于市场价格

　C、为签订合同的客户发出大量货物

　D、在没有适当的交易控制记录的情况下付款

　正确答案 ABD

　答案解析本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　选项C属于正当客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。

　6.下列关于违反法律法规的表述中，正确的有(　)。

　A、违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为

　B、违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

　C、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响

　D、注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑

　正确答案BD

　答案解析本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不正确;对第二类法律法规的违反可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

　7.下列说法中正确的有(　)。

　A、注册会计师针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险所采取的应对措施取决于注册会计师已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定

　B、注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定

　C、在抽查被审计单位的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人代被检查的一位已辞职回家的职员领取了本月工资。经查这笔工资属于冒名顶替。注册会计师将此事项记录在工作底稿中并报告给相关负责人之后结束了对工资项目的审查

　D、舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性的文件记录，因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报表产生重大错报的舞弊

　正确答案BD

　答案解析本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定，选项A不正确;如果认为某项错报是舞弊导致的，注册会计师应当考虑错报涉及的人员职位，以确定是否需要重新评估舞弊导致的重大错报风险以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

　8.企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括(　)。

　A、检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象

　B、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

　C、检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象

　D、检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞

　正确答案ABCD

　答案解析本题考查的是货币资金审计。

　货币资金监督检查的内容主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混淆的现象;(2)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为;(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章由一人保管;(4)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

　9.在监盘库存现金时，下列处理不恰当的有(　)。

　A、监盘时间选择在上午上班前或下午下班时进行

　B、监盘时应有出纳人员在场

　C、监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

　D、注册会计师亲自盘点

　正确答案CD

　答案解析本题考查的是库存现金的监盘。

　选项B，监盘时除出纳外会计主管也应在场;选项C，库存现金监盘表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字;选项D，注册会计师不必亲自盘点，监盘即可。

　10.注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有(　)。

　A、以A公司的名义寄发银行询证函

　B、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收

　C、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

　D、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

　正确答案AB

　答案解析本题考查的是银行存款审计。

　即使银行询证函回函结果没有差异，也要考虑询证函的可靠性,选项C不正确;应向被审计单位本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户，选项D不正确。　　11.下列说法中不正确的有( )。

　A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

　B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

　C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在

　D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

　正确答案ABD

　答案解析本题考查的是银行存款审计。

　选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式;选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

　12.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表(　)。

　A、带强调事项段的无保留意见

　B、保留意见

　C、否定意见

　D、无法表示意见

　正确答案BD

　答案解析本题考查的是存货监盘。

　在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

　13.K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有(　)。

　A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

　B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

　C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

　D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

　正确答案AC

　答案解析本题考查的是存货监盘。

　选项A，是一种可能的选择;选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择;选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

　14.乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为(　)。

　A、结存余额较大的项目

　B、价格变动较频繁的项目

　C、结存余额为零的项目

　D、具有代表性的项目

　正确答案ABD

　答案解析本题考查的是存货计价测试。

　存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

　15.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列(　)主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

　A、盘点的时间安排

　B、存货盘点范围和场所的确定

　C、盘点人员的分工及胜任能力

　D、盘点前的会议及任务布置

　正确答案ABCD

　答案解析本题考查的是存货监盘。

　除此之外，考虑的因素还包括：存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

　16.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有(　)。

　A、存货的采购

　B、存货的清查

　C、存货的验收

　D、存货处置的申请

　正确答案BC

　答案解析本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容;选项D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。

　17.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定的审计目标有(　)。

　A、固定资产减值准备的计提是否充分、完整

　B、固定资产减值准备的计提方法是否恰当

　C、固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报