会计报表税务稽查实例_税务审计是如何稽查企业会计处理隐瞒收

会计考试笔记 2024年03月24日 07:08 27 会计学习小能手

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计报表税务稽查实例_税务审计是如何稽查企业会计处理隐瞒收的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.怎样进行税务稽查查账？
2.税务审计是如何稽查企业会计处理隐瞒收

怎样进行税务稽查查账？

一、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

二、税务稽查实施

1、查前准备

（1）审阅分析会计报表,确定查账线索

（2）收集整理纳税资料　　

（3）拟定提纲，组织分工

（4）下达税务检查通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知书

企业需要注意的问题：

A.事前通知?

B.稽查回避?

C.出示证件?

D.调账程序及返还期限（稽查案例）

2、稽查实施?

A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》

B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿（整理）分类表》

注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款）

C.复查落实查账记录

3、查后终结

（1）计算各税应补税额、加收的滞纳金

（2）通报问题，核实事实，听取意见

（3）填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》

（4）交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办

三、稽查审理

（1）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全

（2）适用税收法律、法规、规章是否得当

（3）是否符合法定程序

（4）拟定的处理意见是否得当

四、税务处理决定执行

1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等

2、注意：

（1）送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达

（2）被送达人不签名或者盖章的处理

五、检查完毕后的企业应对措施

1、补税、上缴滞纳金

2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善

3、复议或诉讼

参考资料

税务稽查对企业查账的方法、重点与流程.新浪网[引用时间2018-1-9]

税务审计是如何稽查企业会计处理隐瞒收

所谓的税务稽查基本方法是指稽查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，通常采取的手段和措施的总称。

目前，税务稽查基本方法主要包括查账方法、分析方法、调查方法、电子查账方法等内容。

在这里，笔者结合自身税务稽查工作实践，谈一谈一些看法，与大家共同探讨。

一、要准确的区别各种税务稽查基本方法。

在稽查具体工作中使用税务稽查基本方法时，税务稽查人员最重要的是先要弄清这些不同方法特指的范围和内容、区别和联系。

如查账方法，是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣缴税款义务）的真实性和准确性的一种方法。

分析方法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。

而调查方法是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实方法的总称。

至于电子查账方法主要是指利用电算化企业财务会计软件进行查账的一种方法。

在实际工作中，对一个稽查案件，往往是针对实际情况，各种方法有选择的并用，至于究竟用的是那种税务稽查方法，稽查实施人员在查帐时一般是很自然的在使用，具体到那种，不一定很清楚。

因此，作为一名合格的税务稽查人员，首先，要从理论上准确把握各种税务稽查基本方法，只有这样，才能保证查账人员在实际稽查中有目的和针对性的正确使用各种税务稽查方法。

二、要明确各种税务稽查基本方法的种类。

（一）、查账方法的种类：按照审查方法、审查的详细程度、查账顺序，查账方法可分为审阅法和核对法、详查法和抽查法、顺查法和逆查法。

（二）、分析方法的种类：主要包括控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法、相关分析法等方法。

其中常用的是控制计算法、比较分析法和相关分析法。

（三）、调查方法的种类：调查方法可分为观察法、查询法、外调法和盘存法。

盘存法又分为实地盘存法和其他盘存法（数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等）。

（四）、电子查账方法：是指利用会计电算化企业财务会计软件进行查账的一种方法。

企业的会计电算化是指由硬件、软件、数据、规程和人员在内构建起的会计信息系统。

功能完备的财务会计软件是会计信息系统的核心，也是稽查人员实行电子查账应必备的基本知识。

三、要把握各种税务稽查基本方法的运用。

作为一名税务稽查人员，了解各种税务稽查方法一般来说并不是一件难事，但要做到理论联系实际，确并不是一件容易的事。

因此，把握好各种税务稽查方法并在实际工作中灵活运用是做好税务稽查工作的关键。

（一）、查账方法：1、审阅法和核对法。

审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。

审阅法的审查内容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。

应注意的是对于上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性、合理性外，还应结合所掌握的其他资料进行审阅。

同时还应注意时间逻辑关系的审阅，包括应审核资料所反映日期与经济业务发生日期、会计核算记录日期是否存在前后矛盾的情况。

核对法则是对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证采用，必须相应结合其他检查方法进行运用，才能达到检查目标的要求。

2、详查法和抽法。

详查法（全查法）适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查。

详查法对于管理混乱、业务复杂的企业以及税务稽查的重点项目、事项的检查，一般都能取得较好的效果。

而抽查法是顾名思义，具体分为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。

抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表现在必须按程序进行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后实施具体抽查，最后分析和判断抽查结果。

3、顺查法和逆查法。

顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。

在审阅分析原始凭证票面和项目内容及经济业务的真实性基础上进行证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对。

而逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。

逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。

（二）、分析方法：1、控制计算法：如控制计算法常用的方法有以产控耗、以耗控产、以产控销和以支控销等。

是指利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。

其基本程序一是确定需要进行分析的事项或目标；二是确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据；三是建立事项分析的数学模型；四是数据分析结果比较。

2、比较分析法：常用的包括绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法等。

①绝对数比较分析法。

在税务稽查过程中，绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性的核查，以及成本计算表（单）、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定项目的检查。

当这些项目的增减变动超出了正常的变化幅度和曲线值时，便可以认为这种变动存在某种涉税疑点或问题。

例如，对企业各个不同时期的货物运输费用或销售收入进行对比，对各个不同时期的库存商品（存货）的购销存数量进行对比，都属于绝对数比较分析。

②相关比率比较分析法。

是指利用会计资料中有关两个内容不同但又相关的经济指标求出新的指标比率，再与这种指标的计划比率或上期比率进行比较分析，以观察其性质和大小，从而发现异常情况的方法。

如应收账款周转率、存货结构、税收负担率、存货（运输）费用比率等指标的计算与对比。

稽查中，有时相关比率比较分析法比绝对数比较分析法更容易发现问题。

比如，实施人员在运用绝对数比较分析法对被查项目进行分析后，为了确保分析判断的客观和正确，可以运用相关比率分析法予以验证。

③构成比率比较分析法。

是通过有关联关系的经济指标各组成部分所占比率的计算，确定各组成部分的构成比例是否符合常规，从而发现企业的涉税问题。

比如，通过对企业外购货物构成比率是否与销售货物和期末存货的构成比率具有同一性的计算分析，可以发现企业是否存在虚假进货或隐瞒销售收入的情况。

3、相关分析法。

是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。

其基本程序是：一是分析和判断经济活动与税收关系；二是分析和判断经济活动间的关联关系；三是找出经济活动事项之间的关联；四是分析和把握问题的本质。

（三）、调查方法：是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实方法的总称。

如采用观察法对车间、仓库、营业场所以及基建工地等观察；采用查询法进行面询和函询；采用外调法进行函调协查和派人外调实查；采用盘存法可进行实地盘存和其他盘存。

（四）、电子查账方法：目前，企业使用面较广的财务会计软件主要有金蝶、用友等。

财务会计软件可分为会计核算软件、会计管理软件和会计决策软件。

其中，会计核算软件与税务稽查工作有着最直接的联系。

会计核算软件的功能模块是指会计核算软件中有相对独立的会计数据输入、处理和输出功能的各个组成部分。

模块之间以账务处理程序为核心，连接在一起，构成一个完整的会计核算系统。

由于企业所处行业以及会计核算和管理的需求不同，模块的划分不是唯一的，也不是一成不变的。

稽查工作中通常需要关注的有账务处理、往来核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、销售核算、成本核算、会计报表汇总等模块。

电子查账的工作步骤与方法：一是电子数据采集是对电算化企业检查的第一步，也是关键的一步。

只有完整、准确地采集企业数据，才能顺利开展检查工作。

二是电子数据的整理是指通过技术手段对提取的电子数据进行账套恢复和重建，以发现和提取与案件相关的线索和证据，最终形成检查分析报告传送给相关的稽查人员。

三是电子数据的疑点分析，对整理好的企业标准账套的检查，电子检查与手工检查在检查方法上并无太大的区别，但税务稽查人员可以利用电子查账软件系统，尽快发现疑点，确定检查重点，并进行疑点的人工核查。

四是电子查账有关注意事项。

即应注意采集数据的完整性、采集数据的保密性、采集数据的安全性。

稽查会计处理隐瞒收入的方法多种多样，但最方便快捷的是：

一、检查从每天前台收银业务量，推出一月的销量，再与报表收入数对比。

二、检查仓库进出业务量与报表收入数对比，差距的大的一般就有问题。要具体证据还可从以下方面去查。

1、现金科目：

货款多以现金收款方式，容易出现体外循环，少入收入。

2、银行存款科目：

①、在银行对账单上发现如果有金额相同，且有一进一出的业务。可能是将货款最终以备用金的方式提走。

②、将收到的支票背书转让。

3、预收账款科目：

将收到的货款计入预收账款科目，以货未发出为由，挂账；或者对发出的产品计入分期收款发出商品，挂账。

4、其他应收款科目：

将收到的货款计入其他应收款，对发出的产品，计入分期收款发出商品，延迟确认收入

5、存货科目：

①、已逾期的包装物押金，未确认收入，而是与对方开具一张退还包装物的票据，同时在重新开一张领用包装物的票据。

②、销售产品收到的货款不入账，为了扩大进项而将相关的存货入账，通过盘点可发现账面存货数量大于实际盘点的结果。一方面使收入在账外反映，另一方面相关的成本在账内反映，虚减利润。

③、销售原材料不确认收入，直接冲其他业务支出。

④、将一些边角余料对外销售，未入账，可向相关人员询问。比如查看图纸可知是否存在边角余料的现象。

6、长期投资科目：

销售产品以转让股权的方式代替。比如A公司有1000万的房产,投给下属公司B,拥有100%股份,C公司想购入那1000万房产,就与C签合约,购入其80%的股份.

7、固定资产科目：

出售的固定资产未确认收入，账面上也未作固定资产清理，经过盘点可知固定资产已无实物。

8、在建工程及应付福利费科目：

企业在建工程、福利部门领用本单位自产或委托加工的货物，未计提相应的流转税，未作视同销售处理。

9、其他应付款：

将收到的货款转入其他应付款科目，然后在制订一个借款合同，约定支付借款利息，并到税务局代扣代缴得息收入应交的个人所得税，使账外收入合理化。

10、短期借款科目：

将收到的银行按揭直接归还银行贷款利息，不做收入

11、对于采用分期收款方式销售货物，不按合同约定的收款日期确认收入，而在实际收到的货款时才确认收入。

12、部分价外费用不确认收入，而冲减费用。对于费用科目红字冲回现象重点观察。

13、以货易货不确认收入。

14、实收资本科目。

将收到的累计货款作为股东权益的增加，增资并通过事务所验资使账外收入合法化。

15、对一些特殊行业的分析。

运输企业隐瞒运输工具，将所得收入部分入账，但有时可以有管理费用的明细科目中发现有支付运输工具的养路费，根据养路费的凭证可发现企业账外有运输工具未入账，从而可发现少计收入的情况。工业企业，有的工人工资是采用计件方法，可将工人的计件工资与产量结合，在与销售收入结合以发现企业是否隐瞒收入。煤矿企业可根据工人工作记录来分析是否隐瞒收入。询问工人人数、挖煤所用的车每天装车的次数、全年工作的天数，以上三个指标相乘可大致推测出企业产品销售量，再乘以单价，与企业账面的收入相比较。房地产企业开发商将未售出的房屋、商铺、车位出租，其取得的租金收入未申报纳税。对于未出售的商业网点、或房产可采用实地盘点的方式，看其是否出租或借他人使用。

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