首页 会计考试笔记文章正文

外币会计的主要内容_小企业会计准则讲解（外币业务）

会计考试笔记 2024年02月27日 00:51 33 会计学习小能手

大家好！今天让小编来大家介绍下关于外币会计的主要内容_小企业会计准则讲解（外币业务）的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

外币会计的主要内容_小企业会计准则讲解（外币业务）

1.何为外币，外币交易？外币交易的会计处理涉及哪些会计问题
2.小企业会计准则讲解（外币业务）

何为外币，外币交易？外币交易的会计处理涉及哪些会计问题

何为外币，外币交易？外币是“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。外币是指在一个官方的货币区域内所使用的一种其它货币或者利用一种其它货币所提出的付款要求，外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。盛付通上

小企业会计准则讲解（外币业务）

税务师《财务与会计》知识点：外币交易的账务处理

　知识点：外币交易的账务处理

　1.外币交易核算的基本程序

　(1)设置外币账户

　在核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

　不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

　(2)企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

　①外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

　即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的`人民币外汇牌价的中间价。

　②汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率;

　③企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

　(3)汇兑差额的会计处理

　企业应在资产负债表日，对外币货币性项目和外币非货币性项目进行分别进行处理。

　①货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

　②外币非货币性项目

　非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

　2.外币兑换业务

　外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

　企业把外币卖给银行

　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业做如下处理：

　3.借入或借出外币资金业务

　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　4.外币投入资本

　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。

　期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入?财务费用?科目。

;

　本章内容提要本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。

　准则原文第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。

　解读

　条文主旨

　本准则是关于外币业务构成的规定。

　条文背景

　改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本;另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了?走出去?战略。我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

　相关链接企业所得税法第五十六条规定：?依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。?这是人民币作为法定货币的要求和体现。

　因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。

　条文解读

　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：

　一、小企业的外币业务构成

　小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型：

　(一)外币交易

　外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定。

　有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。

　(二)外币财务报表折算

　外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因：

　第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本准则。

　第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是这一种情况。

　二、本条是本章的统领

　从本准则第七十四条到第七十八条，分别按照外币的定义和选择、外币交易的构成、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算进行了规范。其中，第七十四条至第七十七条规定的是小企业外币交易的会计处理，第七十八条规定的是小企业外币财务报表折算的会计处理。

　有关外币财务报表折算的具体解释，详见本准则第七十八条的释义，本条不再赘述。

　准则原文第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。

　小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

　前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　解读

　条文主旨

　本准则是关于外币交易的定义和类型的规定。

　条文背景

　本条主要参照了《企业会计准则第19号?外币折算》有关外币交易的定义和类型的规定。

　条文解读

　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：

　一、外币的定义

　外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，比如，我国的法定货币是人民币。

　通常来讲，我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。如甲小企业选定人民币作为记账本位币，则美元、日元、欧元、港币等就是外币;如果选定美元为记账本位币，则人民币、日元、欧元、港币等就是外币。因此，会计中的?外币?与日常生活中的外币在概念上有很大差别。

　二、记账本位币的定义

　记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币，也就是以人民币记账，包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润都按照人民币记账，也以人民币编制财务报表。

　有关记账本位币的具体解释，详见本准则第七十五条的释义，本条不再赘述。

　三、外币交易的定义

　需要注意的是，本准则所称外币与人民币以外的货币不是同一个概念，但是既有联系又有区别。如果小企业采用人民币记账，则小企业发生的所有以人民币以外的货币计价或结算的交易都是外币交易，在这一点上两者是相同的。

　但是，如果小企业采用人民币以外的货币记账，比如，美国企业在我国设立的独资企业可能采用美元记账，那么该企业发生的所有不是以美元计价或结算的交易，包括以人民币计价或结算的交易，对于该小企业来讲，都属于外币交易，在这一点上两者大相径庭。

　四、外币交易的类型

　小企业的外币交易的具体形式可能各不相同，但是归纳起来，主要包括三种类型：买人或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借人或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

　(一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　买人或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。需要注意的是，这里所说的商品可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产等。比如，以人民币为记账本位币的国内甲小企业向国外乙公司出口商品，以美元结算货款。又如，小企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售汇，是将货币作为商品，以另一种货币等价来表示并以另一种货币结算，因此，也属于外币交易。

　(二)借入或者借出外币资金

　借人或者借出外币资金，是指小企业向银行或非银行金融机构借人以记账本位币以外的货币表示的资金。例如，以人民币为记账本位币的甲小企业从中国银行借入欧元、美元、日元等。

　(三)其他以外币计价或者结算的交易

　其他以外币计价或结算的交易，是指除上述(一)和(二)外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。比如，小企业接受外币现金捐赠、接受投入的外币资本等。

　准则原文第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

　小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。

　小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

　解读

　条文主旨

　本准则是关于记账本位币的确定和变更的规定。

　条文背景

　中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定作出了规定。具体如下：

　《中华人民共和国中国人民银行法》第十六条规定：?中华人民共和国的法定货币是人民币，以人民币支付中华人民共和国境内的一切公共的和私人的债务，任何单位和个人不得拒收。?

　会计法第十二条规定：?会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。?

　企业所得税法第五十六条规定：?依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。?

　本条根据上述法律规定，并参照《企业会计准则第19号?外币折算》对小企业的记账本位币的确定及变更作了规定。

　条文解读

　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：

　一、记账本位币的确定

　小企业记账本位币的确定应当遵循以下两个原则：

　(一)基本原则：小企业应当选择人民币作为记账本位币。

　本原则体现了中国人民银行法、会计法和企业所得税法的要求。

　(二)例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

　本原则体现了会计法的要求，即允许小企业选择非人民币作为记账本位币。

　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。其中?业务收支以人民币以外的货币为主?的具体认定，应当主要考虑下列三个因素，这些因素与《企业会计准则第19号?外币折算》的规定相一致。

　(1)该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，90%以上的商品销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

　(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。

　实务中，小企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为小企业的经营活动往往是收支并存的。

　(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　在有些情况下，小企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后作出判断。

　例如，国内丙公司为外贸自营出口小企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，还需要结合第3个因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。

　又如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配方奶粉面向国内出售。小企业依据第1、2个因素难以确定记账本位币。需要考虑第3个因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款100万澳元，期限为5年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司可以澳元作为记账本位币。

　需要说明的是，在确定小企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因小企业具体情况不同而不同，需要小企业根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明小企业层可以根据需要随意选择记账本位币，而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。

　二、记账本位币的变更

　小企业记账本位币的变更也应当遵循以下两个原则：

　1.基本原则：小企业记账本位币一经确定，不得随意变更。也就是说，小企业的记账本位币应当保持稳定，这样既保证小企业会计账簿记录的稳定性和完整性，又方便小企业执行，减轻小企业会计核算的负担。

　2.例外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易业务的经济结果。这一例外原则，小企业应当极少情况下可能会用到。

　三、记账本位币变更的会计处理

　本准则规定，小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

　也就是说，小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的;应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

　但是，小企业需要提供确凿的证据证明小企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

标签： 外币会计的主要内容_小企业会计准则讲解（外币业务）

相关文章

会计考试笔记Copyright ◎2021 会计考试笔记 版权所有 备案号：鄂ICP备2023012174号 由会计考试笔记全力整理 作者QQ：暂无