财政补助结转余的会计处理_企业收到财政无偿补助的账务如何处理？

大家好！今天让小编来大家介绍下关于财政补助结转余的会计处理_企业收到财政无偿补助的账务如何处理？的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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新事业单位会计制度年初财政补助结转怎么做分录

年初按新事业单位会计制度建立新账不需要做分录。

现摘录附件《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》有关内容如下：

一、新旧制度衔接总要求

（一）自2013年1月1日起，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。

（二）事业单位应当做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：

1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。

2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。

3.将2012年12月31日原账科目余额按照规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。

二、将原账科目余额转入新账（新旧账衔接）

其中：“事业基金”科目。

新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。

三、新事业单位会计制度有关财政补助结转和财政补助结余的概念：

1、财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。

2、财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

旧制度的“事业基金”中包含了这两项，在建立新账时要根据上述概念加以分析，将属于这两项的余额分离出来记入新账的期初余额。

企业收到财政无偿补助的账务如何处理？

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

1.事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）

①借：事业结余

贷：各类支出

②借：各类收入

贷：事业结余

2.经营结余的核算

经营结余用公式表示为：经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金

①借：经营结余

贷：经营支出

销售税金

②借：经营收入

贷：经营结余

年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。

借：事业结余

经营结余

　贷：结余分配

3.结余分配

事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。

①借：结余分配

贷：应交税金――应交所得税（经营结余×税率）

②借：结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。

借：结余分配

　贷：事业基金——一般基金

例20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为235000元、上级补助收入的贷方余额为44000元、事业收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元，事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借方余额为64000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

（1）将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余

借：财政补助收入　　　　　　　 235000

上级补助收入　　　　　　　44000

事业收入　　　　　　　　　 172000

　贷：事业结余　　　　　　　　451000

借：事业结余　　　　　　　　　 428000

　贷：事业支出　　　　　　　　　 428000

（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余

借：经营收入　　　　　　　　94000

　贷：经营结余　　　　　　　　　 94000

借：经营结余　　　　　　　　64000

　贷：经营支出　　　　　　　　　 64000

（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配

借：事业结余　　　　　　　　23000 考试论坛

　贷：结余分配　　　　　　　　　 23000

（4）经营收入与经营支出的差额为30000元（94000－64000），可转入结余分配

借：经营结余　　　　　　　　　 30000

　贷：结余分配　　　　　　　　30000

财政补助结转至第二年年初，并支出。如何做账

一般企业的财政补助，有两种：1）政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途，如，技术改造的专项资金、安置职工就业的奖励款项、研发经费等；2）财政贴息。\x0d\ \x0d\大部分企业的财政补助是专项资金，在专项应付款账户核算，主要分录：\x0d\收到拨款\x0d\借：银行存款\x0d\ 贷：专项应付款\x0d\采购材料与发生的费用\x0d\借：原材料 / 库存商品 / 研发支出\x0d\ 贷：库存现金 / 银行存款 \x0d\领用材料\x0d\借：在建工程 等\x0d\ 贷：原材料 / 库存商品\x0d\项目验收后，可以资本化的结转固定资产或无形资产\x0d\结转固定资产，分录\x0d\借：固定资产 \x0d\ 贷：在建工程 / 研发支出\x0d\结转无形资产，分录\x0d\借：无形资产\x0d\ 贷：研发支出\x0d\项目验收后，不能资本化的结转当期损益\x0d\借：管理费用\x0d\ 贷：研发支出\x0d\如果允许用剩余款冲抵当期费用的\x0d\借：专项应付款\x0d\ 贷：管理费用 （或红字借方）\x0d\最后，结转资本公积\x0d\借：专项应付款\x0d\ 贷：资本公积\x0d\结转后“专项应付款”科目没有余额。

结转结余和结余分配如何核算

使用上年的结转结余不用特别做账，只需按照一般的账务处理流程直接登记支出就可以了，年终结转时自然就较少了上年结转。

事业单位要使用“财政补助结转—项目支出结转”时，日常直接借记“事业支出—财政补助支出—项目支出—**项目”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目；待年终进行收支结转时，统一借记“财政补助结转—项目支出结转”科目，贷记“事业支出—财政补助支出—项目支出—**项目”科目，“财政补助结转—项目支出结转”余额自然就减少了。

财政拨款结转和结余资金的会计核算

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

(一)财政补助结转结余的核算

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

1.财政补助结转的核算

事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

(1)会计期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目。

(2)年末，完成上述财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，

借记或贷记“财政补助结转--项目支出结转”科目，

贷记或借记“财政补助结余”科目。

(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

2.财政补助结余的核算

事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

(1)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，

借记或贷记“财政补助结转-项目支出结转”科目，

贷记或借记“财政补助结余”科目。

(2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，

借记“财政补助结余”科目，

贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

(二)非财政补助结转的核算

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

(1)期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转入“非财政补助结转”科目。根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入，

借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，

贷记“非财政补助结转”科目;根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出，

借记“非财政补助结转”科目，

贷记“事业支出一非财政专项资金支出”或“事业支出-项自支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

(2)年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的，

借记“非财政补助结转”科目，

贷记“事业基金”科目。

(三)非财政补助结余的核算

非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

1.事业结余的核算

事业单位设置“事业结余”科目。期末，事业单位应当结转本期事业收支。

年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，

借记或贷记“事业结余”科目，

贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

2.经营结余的核算

事业单位设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。

年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，

借记“经营结余”科目，

贷记“非财政补助结余分配”科目;

注意：如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

3.非财政补助结余分配的核算

事业单位设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额与“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，

借记“非财政补助结余分配”科目，

贷记“应缴税费-应缴企业所得税”科目

。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，

借记“非财政补助结余分配”科目，

贷记“专用基金--职工福利基金”科目。

然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金，

借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，

贷记或借记“事业基金”科目。

　《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2010〕7号)，加强了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。而财政部新近颁布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?的会计核算进行了明确和规范。为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。

　增设了?财政拨款结转?和?财政拨款结余?两个总账会计科目。?财政拨款结转?科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;?财政拨款结余?用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的`财政拨款资金。

　?财政拨款结转?会计科目下设置?当年财政拨款结转?和?以前年度财政拨款结转?两个一级明细科目，?财政拨款结余?会计科目下设置?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?两个一级明细科目。?当年财政拨款结转?、?以前年度财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。

　调整?财政补助收入?、?事业支出?科目的明细设置。在?财政补助收入?科目原?基本支出?明细科目下设置?人员经费?和?日常公用经费?二级明细科目;原?项目支出?明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。在?事业支出?总账科目下设置?财政拨款支出?和?其他事业支出?两个一级明细科目，分别核算事业单位使用财政拨款和其他资金支付的事业支出。?财政拨款支出?一级明细科目下设置?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目，分别核算事业单位使用当年财政拨款和以前年度财政拨款结转和结余支付的事业支出。

　?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目下均设置?基本支出?和?项目支出?两个三级明细科目;其中，?基本支出?三级明细科目下设置?人员经费支出?和?日常公用经费支出?两个四级明细科目，进行明细核算;?项目支出?三级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行四级明细核算。

　调整?事业结余?科目核算内容。财政拨款结转和财政拨款结余资金不再作为事业结余，而是分为?当年财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?累计财政拨款结转?、?累计财政拨款结余?单独反映，并按财预〔2010〕7号文件规定，对?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?分别进行管理。

　具体会计处理

　期初余额的衔接假设甲事业单位在2009年末实现事业结余1000万元，并按40%的比例提取专用基金?职工福利基金400万元，其余600万元转入事业基金?一般基金。经分析得知，其中上述事业结余中，财政拨款结转资金400万元(A项目结转300万元，基本支出人员经费结转60万元、日常公用经费结转40万元)，财政拨款B项目结余450万元，一般性事业结余150万元。

　根据财预〔2010〕7号文件规定，中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金。因此，应当将属于财政拨款结转和结余部分从相关基金中转出。(以下会计分录单位均为万元)

　1.将事业基金?一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　贷：财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?项目支出结转?A项目　　　180

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?人员经费结转　　 36

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?日常公用经费结转 24

　财政拨款结余?以前年度财政拨款结余?B项目　　　　　　　　　　　270

　2.将专用基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出，具体会计分录与事业基金?一般基金转出类似，此处略。当然，为计算简便起见，可先将专用基金全部转回，以便整体分析计算应转出的财政拨款结转和财政拨款结余。

　借：专用基金?职工福利基金　　　　　　　　　　400

　贷：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　400

　将事业基金和事业结余中属于财政拨款结余资金转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　450

　贷：财政拨款结余?以前年度财政拨款结余?B项目 450

　将事业基金和事业结余中属于财政拨款结转资金转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?项目支出结转?A项目　　　 300

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?人员经费结转60

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?日常公用经费结转40

　将属于一般事业结余中按比例应当提取的职工福利基金还原

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　 60(150?40%)

　贷：专用基金?职工福利基金　　　　　　 60

　经上述两种方法调整后，其结果完全一样，即期初事业基金150万元(一般基金90万元，专用基金?职工福利基金60万元)，以前年度财政拨款结转400万元(项目支出结转300万元，基本支出结转100万元)，以前年度财政拨款结余?项目结余?B项目450万元。